Si le contribuable est tenu de verser un montant supplémentaire au cours de l'année d'imposition suivante, ce versement additionnel doit être comptabilisé comme une charge déductible plus élevée au titre des cotisations de sécurité sociale versées au cours de cette année. Inversement, si le contribuable a droit à un remboursement, celui-ci sera comptabilisé comme une charge déductible moins élevée au titre des cotisations de sécurité sociale versées au cours de l'année d'imposition suivante. Si le montant du remboursement excède le total des cotisations de sécurité sociale versées, l'excédent doit être déclaré comme un revenu plus élevé au cours de cette année d'imposition.
Comme vous le savez peut-être déjà, depuis le 1er janvier 2023, tous les travailleurs indépendants relevant de ce régime spécial cotiseront en fonction de leur revenu annuel issu de leur activité économique, commerciale ou professionnelle, devant choisir la base de cotisation mensuelle correspondante selon leurs prévisions de revenu annuel net, dans le cadre du barème général établi par la loi de finances de l'État et limité par une base de cotisation minimale et maximale pour chaque section et chaque année. Toutefois, ils auront la possibilité, s'ils prévoient que leur revenu sera inférieur au salaire minimum interprofessionnel annuel, de choisir une base de cotisation dans un barème réduit.
Les bases choisies seront provisoires, jusqu'à leur régularisation en fonction du revenu annuel obtenu et communiqué par l'administration fiscale à partir de l'année suivante pour chaque travailleur indépendant.
Compte tenu de ce qui précède, les montants calculés au cours de l'année précédente seront considérés comme des montants légalement dus, bien que provisoires ; c'est pourquoi il ne sera pas approprié de soumettre une rectification d'auto-évaluation ou une déclaration complémentaire concernant la déclaration faite au cours de cette année.
Dépenses du chef d'entreprise soumises à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) : cotisations de sécurité sociale ou contributions à des régimes d'assurance mutuelle alternatifs du chef d'entreprise
Ces dépenses comprennent les cotisations du propriétaire de l'entreprise au Régime spécial pour les travailleurs indépendants (RETA).
Si, à la suite de la régularisation des cotisations RETA effectuée l'année suivante, sur la base du revenu réellement perçu, un montant supplémentaire doit être versé ou remboursé au titre des cotisations RETA, ce montant bénéficiera du traitement fiscal suivant dans l'IRPF :
- Si un montant supplémentaire est dû par le contribuable l'année suivante, ce paiement supplémentaire doit être considéré comme une dépense déductible plus élevée pour les cotisations de sécurité sociale de cette même année.
- En revanche, si un montant doit être remboursé au contribuable, il sera considéré comme une dépense déductible moindre pour les cotisations versées à la Sécurité sociale au cours de l'année suivante, et si ce montant excède celui des cotisations versées à la Sécurité sociale, l'excédent devra être comptabilisé comme un revenu plus élevé au cours de cette année.
ACTIVITÉS MULTIPLES. Déductibilité de la charge fiscale dans le cas d'un contribuable qui perçoit des revenus d'emploi (par exemple, en tant que dirigeant d'entreprise) et des revenus d'une activité économique
Lorsque des travailleurs indépendants exercent simultanément deux ou plusieurs activités donnant lieu à leur inclusion dans ce régime spécial, leur inscription à celui-ci sera unique et ils devront déclarer toutes leurs activités dans la demande d'inscription ou, si l'activité multiple survient après celle-ci, par le biais de la variation de données correspondante.
Avec cette configuration des cotisations au Régime Spécial de Sécurité Sociale des Travailleurs Indépendants (RETA) – qui établit l’obligation de déclarer plusieurs activités à ce régime – pour déterminer l’impact de la charge correspondant à ces cotisations sur l’Impôt sur le Revenu Personnel (IRPF) du contribuable, il faut tenir compte du fait que ces cotisations correspondent à une inscription à ce régime tout en exerçant plus d’une activité. Ainsi, leur déductibilité dans l’IRPF peut être effectuée par le contribuable soit dans la détermination du revenu net du travail (pour sa rémunération en tant qu’administrateur de l’entreprise), soit dans la détermination du revenu net de l’activité économique, puisqu’il a dans les deux cas l’obligation de cotiser au RETA, ce qui permet au contribuable de décider où intégrer cette cotisation unique.
- Attention. Si vous exercez votre activité économique selon la méthode simplifiée d'estimation directe, il sera généralement plus avantageux de déduire les charges de votre revenu d'activité. Ainsi, étant donné que votre déclaration de revenus 2023 vous donnera droit à une réduction de 7 % (au lieu des 5 % habituels) de votre revenu net d'activité (dans la limite de 2 000 €) pour les charges difficiles à justifier, ce revenu étant plus élevé, la réduction sera également plus importante.
Covid-19 : l’exemption de l’obligation de contribution en faveur des travailleurs indépendants ayant bénéficié de l’indemnité exceptionnelle pour cessation d’activité prévue au paragraphe 2 de l’article 26 du décret-loi royal 11/2022 du 25 juin, mentionné à l’article 97 du décret-loi royal 20/2022 du 27 décembre relatif aux mesures prises en réponse aux conséquences économiques et sociales de la guerre en Ukraine et au soutien à la reconstruction de l’île de La Palma et autres situations de vulnérabilité, n’a aucune incidence sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques. En effet, cette exemption ne correspond à aucun des cas de perception de revenus visés à l’article 6 de la loi relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques et ne constitue donc ni un revenu brut ni une dépense déductible.
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