{"id":321,"date":"2014-02-11T15:36:18","date_gmt":"2014-02-11T15:36:18","guid":{"rendered":"http:\/\/ambitassessor.com\/blog\/?p=321"},"modified":"2014-02-11T15:48:03","modified_gmt":"2014-02-11T15:48:03","slug":"el-sujeto-pasivo-en-las-hipotecas-unilaterales-a-favor-de-la-administracion","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/mgiambit.com\/blog\/el-sujeto-pasivo-en-las-hipotecas-unilaterales-a-favor-de-la-administracion\/","title":{"rendered":"El Sujeto Pasivo en las hipotecas unilaterales a favor de la Administraci\u00f3n"},"content":{"rendered":"<p><a href=\"http:\/\/ambitassessor.com\/blog\/wp-content\/uploads\/Fotolia_L.png\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" class=\"alignleft size-full wp-image-322\" alt=\"Fotolia_L\" src=\"https:\/\/ambitassessor.com\/blog\/wp-content\/uploads\/Fotolia_L.png\" width=\"500\" height=\"333\" srcset=\"https:\/\/mgiambit.com\/blog\/wp-content\/uploads\/Fotolia_L.png 500w, https:\/\/mgiambit.com\/blog\/wp-content\/uploads\/Fotolia_L-300x199.png 300w\" sizes=\"auto, (max-width: 500px) 100vw, 500px\" \/><\/a>Ante las dificultades de pago que los empresarios pueden tener a la hora de liquidar sus impuestos, una de las opciones financieras a tener en cuenta es la solicitud de un fraccionamiento-aplazamiento\u00a0 de la deuda (siempre y cuando \u00e9sta no provenga de retenciones practicadas).<\/p>\n<p>La Administraci\u00f3n distingue entre las deudas que superan o no en su conjunto la cifra de 18.000,00 euros.\u00a0 Para aplazamientos inferiores a este importe no es necesaria la presentaci\u00f3n de garant\u00edas o avales mientras que si la deuda acumulada supera el umbral de 18.000,00 euros es condici\u00f3n indispensable la prestaci\u00f3n de \u00e9stas. La garant\u00eda preferente es el aval bancario o seguro de cauci\u00f3n pero, ante la imposibilidad de conseguir \u00e9stos la garant\u00eda m\u00e1s habitual y frecuentemente aceptada es la hipoteca unilateral a favor de la Hacienda P\u00fablica.<\/p>\n<p>La constituci\u00f3n de hipoteca es un hecho econ\u00f3mico gravable por el ITP y AJD.\u00a0 Podemos distinguir la siguiente casu\u00edstica:<\/p>\n<p>1.- Si el deudor hipotecario tiene la condici\u00f3n de empresario o profesional y \u00e9ste act\u00faa en el ejercicio de sus actividades, estar\u00edamos ante una operaci\u00f3n sujeta pero exenta de IVA\u00a0 en virtud del art.20.Uno 18\u00ba de la Ley 37\/1992, de 28 de diciembre (LIVA) y por consiguiente no sujeta a la modalidad de TPO del ITP y AJD por incompatibilidad de tributos. Entonces,\u00a0 se aplicar\u00eda la modalidad de AJD, cuota gradual.<\/p>\n<p>2.- Si el deudor hipotecario no tiene la condici\u00f3n de empresario o profesional, o lo que es lo mismo, si no tiene la condici\u00f3n de sujeto pasivo del IVA, la operaci\u00f3n estar\u00e1 sujeta al ITP y AJD en su modalidad de TPO.<\/p>\n<p>Y llegado este punto, \u00bfqui\u00e9n es el sujeto pasivo y por tanto quien est\u00e1 obligado al pago del impuesto?<\/p>\n<p>La normativa es muy clara cuando hay aceptaci\u00f3n de de la hipoteca en el mismo acto de su constituci\u00f3n; aqu\u00ed el sujeto pasivo es aqu\u00e9l a cuyo favor se realiza el acto, es decir, el acreedor hipotecario, que en el caso que nos ocupa ser\u00eda la Administraci\u00f3n P\u00fablica y por tanto, en virtud del art. 45.I.A) del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados la operaci\u00f3n quedar\u00eda exenta del impuesto :<\/p>\n<p><i>\u201cI. A)Estar\u00e1n exentos del impuesto:<\/i><\/p>\n<p><i>a)\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0\u00a0 <\/i><i>El Estado y las Administraciones P\u00fablicas territoriales e institucionales y sus establecimientos de beneficencia, cultura, Seguridad Social, docentes o de fines cient\u00edficos\u201d<\/i><\/p>\n<p>Ahora bien, en el caso de las hipotecas unilaterales a favor de la Administraci\u00f3n la cual no se persona ni por tanto acepta la hipoteca en el mismo acto de la constituci\u00f3n de la misma la controversia est\u00e1 servida.<\/p>\n<p>El art\u00edculo 141 de la Ley Hipotecaria exige la constancia en el Registro de la aceptaci\u00f3n por parte del acreedor, que debe inscribirse como nota marginal y con efectos retroactivos a la fecha de la constituci\u00f3n. Adicionalmente\u00a0 al no existir un acreedor hipotecario concreto en el momento de la constituci\u00f3n de la hipoteca el acto estar\u00e1 gravado por AJD al no poder estarlo por ITP. Y es por este motivo por el que la DGT se pronunci\u00f3 en diversas consultas vinculantes (de manera contraria a diferentes resoluciones previas de los Tribunales Econ\u00f3mico-Administrativos) en las que se argumentaba que, no habiendo acreedor hipotecario definido (puesto que no hay aceptaci\u00f3n) en el momento de la inscripci\u00f3n del la hipoteca unilateral en el Registro correspondiente, de acuerdo con lo dispuesto en el art. 29 del mencionado Texto Refundido:<\/p>\n<p><i>\u201cser\u00e1 sujeto pasivo el adquirente del bien o derecho\u00a0 y, en su defecto, las personas que insten o soliciten los documentos notariales,\u00a0 o aquellos en cuyo inter\u00e9s se expidan\u201d.<\/i><\/p>\n<p>De este modo, seg\u00fan estos criterios, el sujeto pasivo del ITP y AJD en su modalidad de AJD en el acto de constituci\u00f3n de una hipoteca unilateral a favor de la Administraci\u00f3n era el propio deudor hipotecante.<\/p>\n<p>Esta manera de proceder encarece y dificulta la consecuci\u00f3n del aplazamiento que se ve agravado por los costes de tramitaci\u00f3n adicionales a los propios costes financieros por los intereses de aplazamiento y que en ocasiones imposibilitaba su tr\u00e1mite precisamente por las dificultades de pago de las empresas.<\/p>\n<p>La reciente resoluci\u00f3n del TEAC de 3 de diciembre de 2013, n\u00famero 00\/947\/2013 de unificaci\u00f3n de criterio ha dado luz al respecto y ha estimado que, independientemente de si existe o no aceptaci\u00f3n en el momento de la inscripci\u00f3n por parte del acreedor hipotecario, esto es, por parte de la Administraci\u00f3n, \u00e9sta se constituye como sujeto pasivo del impuesto toda vez que la hipoteca \u201c<i>no se formaliza por el capricho o voluntad exclusiva del due\u00f1o de la finca, sino que se hace en garant\u00eda de un aplazamiento concedido por la Dependencia Regional de Recaudaci\u00f3n, instrument\u00e1ndose como garant\u00eda del pago de la deuda aplazada sin cuya formalizaci\u00f3n el aplazamiento hubiera sido denegado, esto es, que es una condici\u00f3n que impone la Administraci\u00f3n para garant\u00eda de sus leg\u00edtimos derechos y sin cuya concurrencia no se puede\u00a0 conceder el aplazamiento\u201d.<\/i><\/p>\n<p>En consecuencia, el deudor hipotecario queda liberado indudablemente de esta carga tributaria facilit\u00e1ndose el acceso a la financiaci\u00f3n del posible aplazamiento de deudas.<\/p>\n<p>Ser\u00eda conveniente estudiar la posibilidad de, en cada caso concreto, recuperar los ingresos que su empresa haya podido realizar por este concepto en el tr\u00e1mite de alg\u00fan aplazamiento de deudas anterior a la citada Resoluci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Ante las dificultades de pago que los empresarios pueden tener a la hora de liquidar sus impuestos, una de las opciones financieras a tener en cuenta es la solicitud de un fraccionamiento-aplazamiento\u00a0 de la deuda (siempre y cuando \u00e9sta no provenga de retenciones practicadas). 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