![\"\"](\"https:\/\/www.ambitassessor.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/06\/20200604-Una-cita-obligada.-La-declaraci\u00f3n-del-Impuesto-sobre-Sociedades-del-ejercicio-2019-300x200.jpg\")
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Si el ejercicio econ\u00f3mico coincide con el a\u00f1o natural el plazo de presentaci\u00f3n para 2019 ser\u00e1 del 1 al 25 de julio de 2020 (este a\u00f1o al ser s\u00e1bado el 25 de julio, el plazo termina el 27 de julio) para entidades cuyo per\u00edodo impositivo de 2019 coincida con el a\u00f1o natural. Si se produce la domiciliaci\u00f3n del pago de la deuda tributaria, el plazo para dicha domiciliaci\u00f3n bancaria es del 1 al 20 de julio, ambos inclusive. No obstante, como consecuencia del COVID-19 se permite que se presente una segunda autoliquidaci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades hasta el 30 de noviembre de 2020.<\/p>\n
Nos permitimos recordarle que un a\u00f1o m\u00e1s llega la cita con Hacienda y se inicia la CAMPA\u00d1A DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES del ejercicio 2019.<\/p>\n
Hacienda no perdona<\/strong>. A pesar del estado de alarma por el coronavirus COVID-19, un a\u00f1o m\u00e1s, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades tienen que dar cuenta a Hacienda de sus obligaciones fiscales. La crisis del coronavirus ha alterado la econom\u00eda y la vida social de los ciudadanos, pero la cita anual con Hacienda se mantendr\u00e1 intacta, ya que no se interrumpen los plazos para la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades (IS).<\/p>\n No obstante, hay que tener en cuenta que en el BOE del d\u00eda 27 de mayo se ha publicado el Real Decreto-ley 17\/2020 por el que se adoptan medidas complementarias en materia tributaria, con efectos desde el 28 de mayo de 2020, entre las que se establece que el plazo de tres meses para formular las cuentas anuales y dem\u00e1s documentos legalmente obligatorios se computar\u00e1 desde el 1 de junio de 2020<\/strong> (y no desde la finalizaci\u00f3n del estado de alarma), y reduce a dos meses el plazo para aprobar las cuentas anuales<\/strong> desde que finaliza el plazo para su formulaci\u00f3n, con lo que las empresas dispondr\u00e1n antes de unas cuentas aprobadas y depositadas en el Registro Mercantil y se armoniza dicho plazo para todas las sociedades, sean o no cotizadas, de modo que todas deber\u00e1n tener las cuentas aprobadas dentro de los diez primeros meses del ejercicio.<\/strong><\/p>\n Pues bien, hay que tener en cuenta que el Registro Mercantil<\/strong> ha publicado el 28 de mayo de 2020 una nota en su p\u00e1gina web sobre la legalizaci\u00f3n de los libros y el dep\u00f3sito de las cuentas correspondientes al ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2019<\/strong>, en la que dice que de acuerdo con la Disposici\u00f3n Final 8\u00aa del Real Decreto Ley 19\/2020, de 26 de mayo (BOE 27\/05\/2020) que ha modificado los apartados 3 y 5 del art\u00edculo 40 del Real Decreto Ley 8\/2020, en cuanto para efectuar la presentaci\u00f3n en plazo de la legalizaci\u00f3n de los libros y de los dep\u00f3sitos de Cuentas Anuales, ser\u00e1n los siguientes:<\/p>\n \u2022 Formulaci\u00f3n cuentas anuales<\/strong>: Se establece un plazo de tres meses desde el d\u00eda 1 de junio para formular las cuentas anuales del ejercicio 2019. En consecuencia la fecha l\u00edmite para la formulaci\u00f3n de Cuentas Anuales ser\u00eda el 31 de AGOSTO de 2020.<\/p>\n No obstante, nada impide que se puedan formular las Cuentas Anuales durante el Estado de Alarma. No obstante lo anterior, podr\u00e1n formularse las cuentas durante el Estado de Alarma as\u00ed como su verificaci\u00f3n contable dentro del plazo legalmente previsto, y depositarse en el Registro en el plazo ordinario.<\/p>\n En consonancia con los nuevos plazos de formulaci\u00f3n y aprobaci\u00f3n de las cuentas anuales, se permite que se presente una segunda autoliquidaci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades hasta el 30 de noviembre de 2020.<\/strong><\/p>\n A pesar de ello, el plazo se mantiene con car\u00e1cter general dentro de los 25 d\u00edas naturales siguientes a los seis meses<\/strong> posteriores a la conclusi\u00f3n del per\u00edodo impositivo (este a\u00f1o al ser s\u00e1bado el 25 de julio, el plazo termina el 27 de julio<\/strong>) para entidades cuyo per\u00edodo impositivo de 2019 coincida con el a\u00f1o natural. No obstante lo anterior, si el per\u00edodo impositivo coincide con el a\u00f1o natural, y se produce la domiciliaci\u00f3n del pago de la deuda tributaria, el plazo para dicha domiciliaci\u00f3n bancaria es del 1-7-2020 al 20-7-2020, ambos inclusive<\/strong>, si bien puede realizarse en la entidad de dep\u00f3sito que act\u00fae como colaboradora en la gesti\u00f3n recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de cr\u00e9dito) sita en territorio espa\u00f1ol en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago. En los supuestos de domiciliaci\u00f3n bancaria los pagos se entienden realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, consider\u00e1ndose justificante del ingreso el que expida la entidad de dep\u00f3sito.<\/p>\n Teniendo en cuenta lo anterior, en el \u00e1mbito tributario el RDL 19\/2020 ha modificado el r\u00e9gimen de presentaci\u00f3n de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades<\/strong> de los ejercicios iniciados en 2019 para aquellos contribuyentes cuyo plazo para la formulaci\u00f3n y aprobaci\u00f3n de las cuentas anuales del ejercicio se haya ajustado a lo dispuesto en los referidos art\u00edculos 40 y 41 del Real Decreto-ley 8\/2020 (modificado, como hemos indicado, por el Real Decreto-ley 19\/2020).<\/p>\n La novedad es que si a 25 de julio de 2020 la entidad hubiera aprobado cuentas<\/strong> -cosa que puede ocurrir sin incumplir ning\u00fan plazo seg\u00fan lo visto en las modificaciones mercantiles- esa declaraci\u00f3n se realizar\u00e1 con las \u00abcuentas anuales disponibles\u00bb<\/strong> que, en cotizadas, ser\u00e1n las cuentas auditadas y, para todas las dem\u00e1s, ser\u00e1n las cuentas auditadas -si es el caso- o las cuentas formuladas pero, si no han sido formuladas a\u00fan<\/strong> -lo que tambi\u00e9n es posible seg\u00fan vimos porque el plazo finaliza el 31 de agosto- con la contabilidad llevada de acuerdo al C\u00f3digo de Comercio.<\/p>\n Pero, si las cuentas aprobadas fueran diferentes<\/strong> a las utilizadas en la declaraci\u00f3n, la entidad presentar\u00e1 una nueva, hasta el 30 de noviembre de 2020 como m\u00e1ximo.<\/strong><\/p>\n Caracter\u00edsticas de la nueva autoliquidaci\u00f3n:<\/p>\n \u2022 Si de la misma resulta una cantidad a ingresar mayor o una cantidad a devolver menor que en la primera, se considera complementaria, deveng\u00e1ndose por ese importe intereses de demora desde que termin\u00f3 el plazo de la \u00abnormal\u00bb -en general desde el 25 de julio-. Principales novedades<\/strong><\/p>\n Esta campa\u00f1a presenta algunas novedades y obligaciones de car\u00e1cter formal que debemos saber teniendo en cuenta.<\/p>\n El ejercicio 2019, que debemos declarar ahora en 2020, viene marcado por la aprobaci\u00f3n de diversas normas que afectan a la declaraci\u00f3n del IS, entre las que destaca la Resoluci\u00f3n del ICAC, de 5 de marzo de 2019<\/strong> que entr\u00f3 en vigor en 2020. Esta norma mercantil afectar\u00e1 al Impuesto cuando se realicen ciertas operaciones con instrumentos financieros o cuando se realice la aplicaci\u00f3n del resultado a las distintas partidas. Adem\u00e1s, debemos tener en cuenta la incidencia del COVID-19 en la formulaci\u00f3n de cuentas anuales y efectos en la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades.<\/strong><\/p>\n Entre otras novedades que debemos tener en cuenta en la declaraci\u00f3n del IS, destacan: la reducci\u00f3n de las rentas procedentes de determinados activos intangibles, el denominado Patent box, a\u00f1adiendo tambi\u00e9n un nuevo r\u00e9gimen transitorio para este incentivo y modificaciones en la regulaci\u00f3n de la informaci\u00f3n pa\u00eds por pa\u00eds a fin de mejorar la adaptaci\u00f3n del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, y en materia de retenciones se establece un nuevo supuesto de excepci\u00f3n a la obligaci\u00f3n de retener en relaci\u00f3n con las cantidades satisfechas a los fondos de pensiones por los fondos de pensiones abiertos. Tambi\u00e9n se ha modificado la deducci\u00f3n por inversiones en producciones espa\u00f1olas de largometrajes cinematogr\u00e1ficos y de series audiovisuales y de la deducci\u00f3n por gastos realizados en territorio espa\u00f1ol en ejecuci\u00f3n de producciones extranjeras de largometrajes cinematogr\u00e1ficos o de obras audiovisuales, y la eliminaci\u00f3n deducci\u00f3n por creaci\u00f3n de empleo vinculada al contrato por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores.<\/p>\n Mediante esta carta queremos informales de todo ello, sin perjuicio de los plazos de presentaci\u00f3n de las declaraciones que tengan establecidas las Comunidades Aut\u00f3nomas del Pa\u00eds Vasco y Navarra.<\/strong><\/p>\n Al igual que en el ejercicio anterior, existe un modelo 200 de declaraci\u00f3n individual<\/strong>, que incluye otras peticiones de informaci\u00f3n y sigue incorporando una importante carga extra de trabajo. Adem\u00e1s, para grupos fiscales<\/strong> existe un modelo espec\u00edfico de declaraci\u00f3n: el modelo 220.<\/strong><\/p>\n Recuerde que tendr\u00e1 car\u00e1cter obligatorio<\/strong> para los contribuyentes, la presentaci\u00f3n por v\u00eda electr\u00f3nica a trav\u00e9s de Internet<\/strong> de los Modelos 200 y 220, independientemente de la forma o denominaci\u00f3n que adopte el sujeto pasivo del impuesto.<\/p>\n Atenci\u00f3n<\/strong>. En relaci\u00f3n con la cumplimentaci\u00f3n del modelo 200 de declaraci\u00f3n, debemos recordar que desde el pasado 1 de julio de 2019 el programa de ayuda PADIS del Modelo 200 ya no est\u00e1 disponible y ha sido sustituido por un formulario de ayuda (Sociedades web)<\/strong><\/p>\n \u00bfQui\u00e9nes est\u00e1n sujetos al Impuesto sobre Sociedades?<\/strong><\/p>\n La sujeci\u00f3n al Impuesto la determina la residencia en territorio espa\u00f1ol. Se considerar\u00e1n residentes en territorio espa\u00f1ol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:<\/p>\n 1. Que se hubiesen constituido conforme a las leyes espa\u00f1olas. A estos efectos, se entender\u00e1 que una entidad tiene su sede de direcci\u00f3n efectiva en territorio espa\u00f1ol cuando en \u00e9l radique la direcci\u00f3n y control del conjunto de sus actividades.<\/p>\n La Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 presumir que una entidad radicada en alg\u00fan pa\u00eds o territorio de nula tributaci\u00f3n o considerado como para\u00edso fiscal tiene su residencia en territorio espa\u00f1ol cuando sus activos principales, directa o indirectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio espa\u00f1ol, o cuando su actividad principal se desarrolle en \u00e9ste, salvo que dicha entidad acredite que su direcci\u00f3n y efectiva gesti\u00f3n tiene lugar en aquel pa\u00eds o territorio, as\u00ed como que la constituci\u00f3n y operativa de la entidad responde a motivos econ\u00f3micos v\u00e1lidos y razones empresariales sustantivas distintas de la simple gesti\u00f3n de valores u otros activos.<\/p>\n Concretamente, ser\u00e1n contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio espa\u00f1ol: Se incluyen, entre otras: Adem\u00e1s, las siguientes entidades, carentes de personalidad jur\u00eddica propia: Los contribuyentes ser\u00e1n gravados por la totalidad de la renta que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiere producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.<\/p>\n \u00bfQui\u00e9nes est\u00e1n obligados a presentar la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades?<\/strong><\/p>\n Est\u00e1n obligados a presentar la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades todos los contribuyentes del mismo, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el per\u00edodo impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto.<\/p>\n Por consiguiente, circunstancias tales como que la entidad permanezca inactiva o que, teniendo actividad, no se hayan generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a tributaci\u00f3n, no eximen al contribuyente de la obligaci\u00f3n de presentar la preceptiva declaraci\u00f3n.<\/p>\n Concretamente, las entidades sin \u00e1nimo de lucro, colegios profesionales, asociaciones empresariales, c\u00e1maras oficiales, sindicatos de trabajadores y partidos pol\u00edticos, entre otros, estar\u00e1n obligados a declarar la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.<\/p>\n Como \u00fanicas excepciones a la obligaci\u00f3n general de declarar, la normativa vigente contempla las siguientes: Atenci\u00f3n<\/strong>. Tenga presente que las sociedades civiles con personalidad jur\u00eddica y objeto mercantil,<\/strong> que ven\u00edan tributando en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas en el IRPF, pasan a ser contribuyentes del Impuesto sobre sociedades. No obstante, seguir\u00e1n tributando por el IRPF, las sociedades civiles que realicen actividades agr\u00edcolas, ganaderas, forestales, pesqueras, mineras, as\u00ed como las profesionales en el sentido de la ley 2\/2007, de sociedades profesionales.<\/p>\n \u00bfCu\u00e1l es el per\u00edodo impositivo y el devengo del Impuesto?<\/strong><\/p>\n Regla general Reglas particulares En ning\u00fan caso, el per\u00edodo impositivo puede exceder de doce meses.<\/p>\n En resumen: \u2022 Doce meses \u2022 Inferior a doce meses Principales novedades para la declaraci\u00f3n del ejercicio 2019<\/strong><\/p>\n El per\u00edodo impositivo del ejercicio 2019 que las empresas tienen ahora que declarar es, desde el punto de vista tributario, un a\u00f1o at\u00edpico porque apenas se han aprobado normas de inter\u00e9s que afecten a este Impuesto. La escasez en la publicaci\u00f3n de normativa tributaria viene siendo habitual en los \u00faltimos a\u00f1os, sobre todo si se compara con a\u00f1os precedentes.<\/p>\n No obstante, el ejercicio 2019, que debemos declarar ahora en 2020, viene marcado por la aprobaci\u00f3n de diversas normas que afectan a la declaraci\u00f3n del IS, todo ello sin perjuicio de los plazos de presentaci\u00f3n y peculiaridades de las declaraciones que tengan establecidas las Comunidades Aut\u00f3nomas del Pa\u00eds Vasco y Navarra.<\/p>\n El ejercicio 2019, que debemos declarar ahora en 2020, viene marcado por la aprobaci\u00f3n de diversas normas que afectan a la declaraci\u00f3n del IS, entre las que destaca la Resoluci\u00f3n del ICAC, de 5 de marzo de 2019<\/strong> que entr\u00f3 en vigor en 2020. Esta norma mercantil afectar\u00e1 al Impuesto cuando se realicen ciertas operaciones con instrumentos financieros o cuando se realice la aplicaci\u00f3n del resultado a las distintas partidas. Adem\u00e1s, debemos tener en cuenta la incidencia del COVID-19 en la formulaci\u00f3n de cuentas anuales y efectos en la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades. Tras la declaraci\u00f3n del estado de alarma, una de las medidas incorporadas a trav\u00e9s del Real Decreto-ley 8\/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto econ\u00f3mico y social del COVID-19, es la suspensi\u00f3n del plazo de formulaci\u00f3n de cuentas anuales, que ahora se ha visto tambi\u00e9n modificado, como ya hemos comentado, por el Real Decreto-ley 19\/2020, de 26 de mayo.<\/strong><\/p>\n Tampoco podemos olvidar que se ha prorrogado para 2019 la Ley 6\/2018, de 3 de julio, de Presupuestos Generales del Estado que introdujo cambios en el Impuesto. En concreto, se vuelve a modificar la reducci\u00f3n de las rentas procedentes de determinados activos intangibles, el denominado Patent box, a\u00f1adiendo tambi\u00e9n un nuevo r\u00e9gimen transitorio para este incentivo. Tambi\u00e9n se regula una exenci\u00f3n para determinadas rentas obtenidas por la Autoridades Portuarias, con efectos para los per\u00edodos impositivos iniciados a partir de 2017. Tambi\u00e9n el Real Decreto 17\/2018 ha modificado, con efectos para ejercicios impositivos iniciados a partir del d\u00eda 10 de noviembre de 2018, el art\u00edculo 15 de la ley del Impuesto para impedir la deducci\u00f3n en el prestamista de la deuda tributaria por Actos Jur\u00eddicos Documentados en las operaciones de pr\u00e9stamos hipotecarios.<\/p>\n Por otro lado debemos tambi\u00e9n tener en cuenta la Ley 8\/2018, de 5 de noviembre, por la que se modifica la Ley 19\/1994 de modificaci\u00f3n del R\u00e9gimen Econ\u00f3mico y Fiscal de Canarias, que realiza varias modificaciones que afectan a la regulaci\u00f3n de la Reserva para inversiones en Canarias -RIC- y el Real Decreto-ley 27\/2018, de 28 de diciembre, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral, que introdujo modificaciones aprobadas por la Circular 4\/2017, de 27 de noviembre, del Banco de Espa\u00f1a, a entidades de cr\u00e9dito, sobre normas de informaci\u00f3n financiera p\u00fablica y reservada, y modelos de estados financieros.<\/p>\n A esto hay que a\u00f1adir desde el punto de vista contable, un apreciable esfuerzo extra por parte del ICAC, que ha emitido un gran n\u00famero de consultas dirigidas a aclarar algunas de las cuestiones m\u00e1s complejas en la aplicaci\u00f3n de los Planes Generales de Contabilidad, as\u00ed como nuevas Resoluciones de inter\u00e9s para esta declaraci\u00f3n.<\/p>\n Con el fin de poderle ofrecer un mejor servicio, le rogamos que prepare a la mayor brevedad posible la documentaci\u00f3n precisa y solicite d\u00eda y hora<\/strong> para poderla analizar conjuntamente.<\/p>\n Tenga presente la siguiente documentaci\u00f3n:<\/p>\n \u2714 Cuentas anuales 2019<\/strong>: en ellas tendremos la informaci\u00f3n b\u00e1sica que hay que incorporar al modelo del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n Atenci\u00f3n. Tras la declaraci\u00f3n del estado de alarma, una de las medidas incorporadas a trav\u00e9s del Real Decreto-ley 8\/2020, de 17 de marzo, de medidas urgentes extraordinarias para hacer frente al impacto econ\u00f3mico y social del COVID-19, es la suspensi\u00f3n del plazo de formulaci\u00f3n de cuentas anuales. Ampliado el plazo de formulaci\u00f3n, conviene tener en cuenta que las estimaciones de los hechos y circunstancias existentes en la fecha de cierre pueden ser objeto de mejor estimaci\u00f3n en la fecha en que se formulan las cuentas anuales y, no hay que descartar, que \u00e9sta podr\u00eda acercarse a la fecha legal actual de presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n del impuesto.<\/p>\n Hay que tener en cuenta que desde el 28 de mayo de 2020, el Real Decreto-ley 19\/2020 establece que el plazo de tres meses<\/strong> para formular las cuentas anuales y dem\u00e1s documentos legalmente obligatorios se computar\u00e1 desde el 1 de junio de 2020<\/strong> (y no desde la finalizaci\u00f3n del estado de alarma). Por otra parte, se reduce a dos meses<\/strong> el plazo para aprobar las cuentas anuales<\/strong> desde que finaliza el plazo para su formulaci\u00f3n.<\/p>\n En este sentido, en el periodo de formulaci\u00f3n de cuentas anuales las empresas deben tomar la decisi\u00f3n sobre si la expansi\u00f3n del COVID-19 debe entenderse o no como un \u00abhecho posterior al cierre\u00bb que deba implicar o no, un ajuste en las magnitudes de sus cuentas anuales.<\/p>\n \u2714 Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades de ejercicios anteriores: nos dar\u00e1n pistas sobre diferencias entre la base imponible y el resultado contable que puedan revertir en 2019, bases imponibles negativas que podamos compensar, saldo de deducciones no aplicadas en el pasado que se pueden aprovechar ahora, etc.<\/p>\n \u2714 Declaraciones 2019 de otros impuestos para que las cuadremos con las magnitudes consignadas en la declaraci\u00f3n de Sociedades: IVA (resumen anual), 190 de retenciones, 180 de retenciones por arrendamiento de inmuebles, 193 (resumen anual de retenciones del capital mobiliario), etc.<\/p>\n \u2714 Pagos fraccionados de 2019.<\/p>\n \u2714 Certificados: de retenciones sobre arrendamientos de inmuebles, sobre rendimientos del capital mobiliario percibidos, de entidades en r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas, si es que la sociedad es part\u00edcipe o comunero o de donativos o donaciones efectuadas en el ejercicio y de donativos o donaciones, etc.<\/p>\n <\/p>\n Sin otro particular, le saludamos muy cordialmente,<\/p>\n
\n\u2022 Fecha m\u00e1xima para presentar en plazo la legalizaci\u00f3n de los libros<\/strong>: 30 de SEPTIEMBRE.
\n\u2022 Fecha m\u00e1xima para celebrar la junta general ordinaria<\/strong> que aprueba las cuentas y la aplicaci\u00f3n del resultado: 31 de OCTUBRE
\n\u2022 Fecha m\u00e1xima para presentar en plazo el dep\u00f3sito de las cuentas anuales<\/strong>: Un MES desde el d\u00eda en que se haya celebrado la junta de aprobaci\u00f3n de Cuentas Anuales 31 de octubre (en caso de apurar plazos y celebrarse la Junta en fecha 31 de Octubre) la fecha m\u00e1xima ser\u00e1 el 30 de NOVIEMBRE<\/p>\n
\n\u2022 Si resultase menos importe a ingresar o m\u00e1s a devolver se considerar\u00e1 rectificaci\u00f3n de la primera pero sin los efectos de las autoliquidaciones rectificativas -sin devengo de intereses de demora por el diferencial desde la fecha de presentaci\u00f3n y sin aplicar el procedimiento establecido para ellas de los art\u00edculos 126 y siguientes del Reglamento de aplicaci\u00f3n de los tributos-.
\n\u2022 En la nueva autoliquidaci\u00f3n se podr\u00e1n modificar las opciones o ejercer las opciones como en cualquier declaraci\u00f3n presentada en plazo. Por ejemplo, aunque en la presentada en julio no se hayan compensado bases negativas, s\u00ed se podr\u00e1n compensar en la de noviembre y la Administraci\u00f3n no podr\u00e1 discutirlo.
\n\u2022 El plazo de 6 meses a partir del cual se devengan intereses de demora, si la cantidad que resulte a devolver por la presentaci\u00f3n de la autoliquidaci\u00f3n no se ha hecho efectiva, se contar\u00e1 a partir del 30 de noviembre de 2020. Por lo tanto, en caso de que resulte una cantidad a devolver de esta segunda autoliquidaci\u00f3n, el devengo de intereses de demora comenzar\u00e1 el 1 de junio de 2021.
\n\u2022 Como excepci\u00f3n a lo anterior, si en la segunda declaraci\u00f3n se produce una rectificaci\u00f3n de la primera con un resultado a devolver porque se ingres\u00f3 efectivamente en esa primera, los intereses de demora sobre la devoluci\u00f3n se devengar\u00e1n desde el primer plazo -en general, el 25 de julio-.
\n\u2022 Se aclara que tanto una como otra declaraci\u00f3n podr\u00e1n ser comprobadas por la Administraci\u00f3n.<\/p>\n
\n2. Que tengan su domicilio social en territorio espa\u00f1ol.
\n3. Que tengan la sede de direcci\u00f3n efectiva en territorio espa\u00f1ol.<\/p>\n
\nToda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominaci\u00f3n, siempre que tengan personalidad jur\u00eddica propia, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.<\/p>\n
\n\u2022 Las sociedades civiles con objeto mercantil
\n\u2022 Las sociedades mercantiles: an\u00f3nimas, de responsabilidad limitada, colectivas, laborales, etc.
\n\u2022 Las sociedades estatales, auton\u00f3micas, provinciales y locales.
\n\u2022 Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformaci\u00f3n.
\n\u2022 Las sociedades unipersonales.
\n\u2022 Las agrupaciones de inter\u00e9s econ\u00f3mico.
\n\u2022 Las agrupaciones europeas de inter\u00e9s econ\u00f3mico.
\n\u2022 Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto p\u00fablicas como privadas.
\n\u2022 Los entes p\u00fablicos (Administraciones del Estado, Administraci\u00f3n de las Comunidades Aut\u00f3nomas, Corporaciones locales, Organismos Aut\u00f3nomos, etc.).<\/p>\n
\n\u2022 Los fondos de inversi\u00f3n regulados en la Ley de Instituciones de Inversi\u00f3n Colectiva.
\n\u2022 Las uniones temporales de empresas.
\n\u2022 Los fondos de capital-riesgo.
\n\u2022 Los fondos de pensiones.
\n\u2022 Los fondos de regulaci\u00f3n del mercado hipotecario.
\n\u2022 Los fondos de titulizaci\u00f3n hipotecaria.
\n\u2022 Los fondos de titulizaci\u00f3n de activos.
\n\u2022 Los fondos de garant\u00eda de inversiones.
\n\u2022 Las comunidades titulares de montes vecinales en mano com\u00fan.
\n\u2022 Los Fondos de Activos Bancarios.<\/p>\n
\n\u2022 Las entidades declaradas totalmente exentas por el art\u00edculo 9.1 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o que les sea aplicable el r\u00e9gimen de este art\u00edculo.
\n\u2022 Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el art\u00edculo 9.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que cumplan los siguientes requisitos:
\n\u2022 Que sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
\n\u2022 Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas no superen 2.000 euros anuales.
\n\u2022 Que todas las rentas no exentas que obtengan est\u00e9n sometidas a retenci\u00f3n.
\n\u2022 Las comunidades titulares de montes vecinales en mano com\u00fan respecto de aquellos per\u00edodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto sobre Sociedades, ni incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones que dan derecho a la reducci\u00f3n en la base imponible espec\u00edficamente aplicable a estos contribuyentes.<\/p>\n
\nEl per\u00edodo impositivo, al cual se ha de referir la declaraci\u00f3n del Impuesto sobre Sociedades, coincide con el ejercicio econ\u00f3mico de cada entidad.<\/p>\n
\nAunque no haya finalizado el ejercicio econ\u00f3mico, el per\u00edodo impositivo se entiende concluido en los siguientes casos:
\n\u2022 Cuando la entidad se extinga. Se entiende producida la extinci\u00f3n cuando tenga lugar el asiento de cancelaci\u00f3n de la sociedad en el Registro Mercantil, estando, en consecuencia, obligada a presentar su declaraci\u00f3n en el plazo de los 25 d\u00edas naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento de cancelaci\u00f3n.
\n\u2022 Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio espa\u00f1ol al extranjero.
\n\u2022 Cuando se produzca la transformaci\u00f3n de la forma jur\u00eddica de la entidad y ello determine la no sujeci\u00f3n al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.
\n\u2022 Cuando se produzca la transformaci\u00f3n de la forma jur\u00eddica de la entidad y ello determine la modificaci\u00f3n de su tipo de gravamen o la aplicaci\u00f3n de un r\u00e9gimen tributario especial.<\/p>\n
\nLa duraci\u00f3n del per\u00edodo impositivo puede ser:<\/p>\n
\n1. coincidente con el a\u00f1o natural
\n2. no coincidente con el a\u00f1o natural<\/p>\n
\nEn cualquier caso, los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades deber\u00e1n presentar una declaraci\u00f3n independiente por cada per\u00edodo impositivo.
\nPor lo que respecta al devengo, el Impuesto sobre Sociedades se devenga el \u00faltimo d\u00eda del per\u00edodo impositivo.<\/p>\n