El pasado 6 de agosto de 2014 se public\u00f3 el Proyecto de Ley del Impuesto sobre Sociedades, paso previo a la aprobaci\u00f3n de dicho texto como Ley. <\/p>\n
En art\u00edculos anteriores ya les hemos referido su tramitaci\u00f3n previa, en el contexto de la Reforma Fiscal que el gobierno inici\u00f3 a principios de a\u00f1o. Las numerosas novedades que ha de implantar la ley cada vez se encuentran m\u00e1s delimitadas y, dado su gran calado, creemos que es importante que Vds. las conozcan. Pasamos a relacionarlas en los siguientes apartados:<\/p>\n
I. Hecho Imponible: se define qu\u00e9 se entiende por actividad econ\u00f3mica y se introduce el concepto de entidad patrimonial, que toma como punto de partida a las sociedades cuya actividad principal consiste en la gesti\u00f3n de un patrimonio mobiliario o inmobiliario, si bien se acomoda a las necesidades espec\u00edficas de este Impuesto.<\/p>\n
II. Sujeto Pasivo: se incorporan al Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles que tienen objeto mercantil, y que tributaban hasta la aprobaci\u00f3n de esta Ley como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas a trav\u00e9s del r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas. Esta medida requiere incorporar un r\u00e9gimen transitorio en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas.
\nIII. Base Imponible se modifica, entre otros, en los siguientes aspectos relevantes:
\na) En materia de imputaci\u00f3n temporal, se actualiza el principio de devengo en consonancia con el recogido en el \u00e1mbito contable y se explicita la no integraci\u00f3n en la base imponible de la reversi\u00f3n de aquellos gastos que no hubieran resultado fiscalmente deducibles.<\/p>\n
b) Se realiza una tarea de simplificaci\u00f3n en las tablas de amortizaci\u00f3n.<\/p>\n
c) Respecto a los deterioros de valor de los elementos patrimoniales, conjuntamente con la no deducibilidad ya introducida en el a\u00f1o 2013 en relaci\u00f3n con los correspondientes a valores representativos del capital o fondos propios de entidades, se establece, como novedad, la no deducibilidad de cualquier tipo de deterioro correspondiente a otro tipo de activos, con la excepci\u00f3n de las existencias y de los cr\u00e9ditos y partidas a cobrar.<\/p>\n
d) Tambi\u00e9n se introducen novedades en materia de deducibilidad de determinados gastos:<\/p>\n
1. Se limita la deducibilidad fiscal de las atenciones a clientes, hasta el 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios de la entidad
\n2. Respecto a la deducibilidad fiscal de los gastos financieros se mantiene la limitaci\u00f3n relativa a aquellos gastos financieros generados en el seno de un grupo mercantil y se incide en la relativa a los gastos financieros asociados a la adquisici\u00f3n de participaciones en entidades cuando, posteriormente, la entidad adquirida se incorpora al grupo de consolidaci\u00f3n fiscal al que pertenece la adquirente o bien es objeto de una operaci\u00f3n de reestructuraci\u00f3n. <\/p>\n
e) En el r\u00e9gimen de las operaciones vinculadas esta Ley presenta novedades en relaci\u00f3n con la documentaci\u00f3n espec\u00edfica a elaborar por las entidades afectadas, que tendr\u00e1 un contenido simplificado para aquellas entidades o grupos de entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, y no ser\u00e1 necesaria en relaci\u00f3n con determinadas operaciones.
\nTambi\u00e9n es novedosa la restricci\u00f3n del per\u00edmetro de vinculaci\u00f3n, que queda fijado en el 25 por ciento de participaci\u00f3n.
\nPor otra parte, en relaci\u00f3n con la propia metodolog\u00eda de valoraci\u00f3n de las operaciones, se elimina la jerarqu\u00eda de m\u00e9todos que se conten\u00eda en la regulaci\u00f3n anterior para determinar el valor de mercado de las operaciones vinculadas, admiti\u00e9ndose, adicionalmente, con car\u00e1cter subsidiario otros m\u00e9todos y t\u00e9cnicas de valoraci\u00f3n, siempre que respeten el principio de libre competencia. Asimismo, se establecen en esta Ley reglas espec\u00edficas de valoraci\u00f3n para las operaciones de los socios con las sociedades profesionales.
\nPor \u00faltimo, deben mencionarse la modificaci\u00f3n del r\u00e9gimen sancionador, que se convierte en menos gravoso, y la estanqueidad de la valoraci\u00f3n realizada conforme a esta regulaci\u00f3n espec\u00edfica de las operaciones vinculadas con la valoraci\u00f3n que se pudiera hacer en otros \u00e1mbitos, como pudiera ser el supuesto del valor en aduana.<\/p>\n
f) Se modifica sustancialmente el tratamiento de la compensaci\u00f3n de bases imponibles negativas, destacando la aplicabilidad de dichas bases imponibles en un futuro sin l\u00edmite temporal. No obstante, se introduce una limitaci\u00f3n cuantitativa en el 60 por ciento de la base imponible previa a su compensaci\u00f3n, y admiti\u00e9ndose, en todo caso, un importe m\u00ednimo de 1 mill\u00f3n de euros. Adicionalmente, con el objeto de evitar la adquisici\u00f3n de entidades inactivas o cuasi-inactivas con bases imponibles negativas, se establecen medidas que impiden su aprovechamiento, incidiendo en la lucha contra el fraude fiscal. Adicionalmente, se extiende a un per\u00edodo de 10 a\u00f1os, del plazo de que dispone la Administraci\u00f3n para comprobar la procedencia de la compensaci\u00f3n o deducci\u00f3n originada.<\/p>\n
IV. Tratamiento de la doble imposici\u00f3n. <\/p>\n
Se incorpora un r\u00e9gimen de exenci\u00f3n general para participaciones significativas, aplicable tanto en el \u00e1mbito interno como internacional, eliminando en este segundo \u00e1mbito el requisito relativo a la realizaci\u00f3n de actividad econ\u00f3mica, si bien se incorpora un requisito de tributaci\u00f3n m\u00ednima que se establece en el 10 por ciento de tipo nominal, entendi\u00e9ndose cumplido este requisito en el supuesto de pa\u00edses con los que se haya suscrito un Convenio para evitar la doble imposici\u00f3n internacional.<\/p>\n
V. Tipo de gravamen del Impuesto.<\/p>\n
Se reduce el tipo de gravamen general, que pasa del 30 al 25 por ciento. En el caso de entidades de nueva creaci\u00f3n, el tipo de gravamen se mantiene en el 15 por ciento para el primer per\u00edodo impositivo en que obtienen una base imponible positiva y el siguiente.<\/p>\n
VI. Incentivos fiscales.
\na).- Desaparece la deducci\u00f3n por inversiones medioambientales, la deducci\u00f3n por reinversi\u00f3n de beneficios extraordinarios, y la recientemente creada, deducci\u00f3n por inversi\u00f3n de beneficios, sustituy\u00e9ndose ambos incentivos por uno nuevo denominado reserva de capitalizaci\u00f3n, y que se traduce en la no tributaci\u00f3n de aquella parte del beneficio que se destine a la constituci\u00f3n de una reserva indisponible, sin que se establezca requisito de inversi\u00f3n alguno de esta reserva en alg\u00fan tipo concreto de activo. Con esta medida se pretende potenciar la capitalizaci\u00f3n empresarial mediante el incremento del patrimonio neto, y, con ello, incentivar el saneamiento de las empresas y su competitividad. Esta medida conjuntamente con la limitaci\u00f3n de gastos financieros tratar\u00eda de neutralizar en mayor medida el tratamiento que tiene en el Impuesto sobre Sociedades la financiaci\u00f3n ajena frente a la financiaci\u00f3n propia.
\nb).- Creaci\u00f3n de una reserva de nivelaci\u00f3n de bases imponibles para las PYMES.
\n c).- Se mantiene la deducci\u00f3n por investigaci\u00f3n, desarrollo e innovaci\u00f3n tecnol\u00f3gica y las deducciones por creaci\u00f3n de empleo.<\/p>\n
VII. Reg\u00edmenes especiales del Impuesto<\/p>\n
a) En el r\u00e9gimen de consolidaci\u00f3n fiscal se redefine qu\u00e9 se entiende por \u201cgrupo fiscal\u201d, se incide en la configuraci\u00f3n de la base imponible del grupo como una \u00fanica entidad, as\u00ed, pej. se requiere que la referida reserva de capitalizaci\u00f3n o de nivelaci\u00f3n, se realicen a nivel del grupo, y se toman medidas para que las operaciones de reestructuraci\u00f3n que afectan a grupos de consolidaci\u00f3n fiscal contin\u00faen siendo fiscalmente neutras.<\/p>\n
b) El r\u00e9gimen especial aplicable a las operaciones de reestructuraci\u00f3n presenta cuatro novedades sustanciales. En primer lugar, no se optar\u00e1 a su aplicaci\u00f3n sino que se aplicar\u00e1 por defecto a las operaciones de reestructuraci\u00f3n. La segunda novedad destacable se basa en la desaparici\u00f3n del tratamiento fiscal del fondo de comercio de fusi\u00f3n. En tercer lugar, se establece expresamente la subrogaci\u00f3n de la entidad adquirente en las bases imponibles negativas generadas por una rama de actividad, cuando la misma es objeto de transmisi\u00f3n por otra entidad, de manera que las bases imponibles acompa\u00f1an a la actividad que las ha generado, cualquiera que sea el titular de la misma.<\/p>\n
Finalmente, se regula expresamente la inaplicaci\u00f3n parcial del r\u00e9gimen y la circunscripci\u00f3n de las regularizaciones que pudieran efectuarse al \u00e1mbito de la ventaja fiscal obtenida en este tipo de operaciones.<\/p>\n
c) Por \u00faltimo, en el r\u00e9gimen de entidades de reducida dimensi\u00f3n se elimina la escala de tributaci\u00f3n minorando el tipo de gravamen de estas entidades. Adem\u00e1s, se introduce la referida reserva de nivelaci\u00f3n de bases imponibles negativas, que supone, en la pr\u00e1ctica, la reducci\u00f3n del tipo de gravamen hasta el 22,5 por ciento.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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