![\"El](\"https:\/\/www.ambitassessor.com\/blog\/wp-content\/uploads\/2020\/10\/20201021-El-r\u00e9gimen-especial-de-entidades-dedicadas-al-arrendamiento-de-viviendas-300x200.jpg\")
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Mediante el presente art\u00edculo les queremos informar de las principales particularidades del r\u00e9gimen especial de sociedades destinadas al alquiler de viviendas, que pretende potenciar a las sociedades que arrienden viviendas, y cuyo principal incentivo fiscal consiste en una\u00a0bonificaci\u00f3n<\/strong>\u00a0de la cuota \u00edntegra que corresponda exclusivamente a las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas, siempre que se cumplan determinados requisitos.<\/p>\n \u00bfQui\u00e9nes se pueden acoger al r\u00e9gimen especial?<\/u><\/strong><\/p>\n Se podr\u00e1n acoger aquellas sociedades que tengan como actividad econ\u00f3mica<\/strong> principal, no exclusiva, el arrendamiento de viviendas<\/strong> situadas en territorio espa\u00f1ol que hayan construido, promovido y adquirido. Dicha actividad es compatible con la realizaci\u00f3n de otras actividades complementarias, as\u00ed como con la transmisi\u00f3n de los inmuebles arrendados una vez transcurrido el per\u00edodo m\u00ednimo de mantenimiento de tres a\u00f1os.<\/p>\n Se considera arrendamiento de vivienda aquel arrendamiento que recae sobre una edificaci\u00f3n habitable cuyo destino primordial sea satisfacer la necesidad permanente de vivienda del arrendatario. Se asimilan a viviendas los trasteros y las plazas de garaje con el m\u00e1ximo de dos, siempre que se arrienden juntamente con la vivienda.<\/p>\n Para calificar la actividad de arrendamiento de viviendas como de actividad econ\u00f3mica, es necesario que para su ordenaci\u00f3n se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.<\/p>\n \u00bfQu\u00e9 requisitos debo cumplir para aplicar el r\u00e9gimen especial?<\/u><\/strong><\/p>\n – El n\u00famero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arrendamiento por la entidad en cada per\u00edodo impositivo ha de ser en todo momento igual o superior a 8, sin l\u00edmite m\u00e1ximo.<\/strong> Este requisito debe darse en todo el per\u00edodo impositivo, de manera que, aunque al inicio del per\u00edodo la entidad disponga de dicho n\u00famero de viviendas, si se transmiten durante el mismo viviendas que dejen reducido el n\u00famero de las arrendadas por debajo de ocho, en ese per\u00edodo no puede aplicarse este r\u00e9gimen fiscal, incluso cuando al cierre de este se vuelva a alcanzar dicho n\u00famero.<\/p>\n – Las viviendas tienen que permanecer arrendadas u ofrecidas en arrendamiento durante al menos 3 a\u00f1os.<\/strong> Este c\u00f3mputo se realizar\u00e1 atendiendo a la fecha de inicio del periodo impositivo en que se comunique la opci\u00f3n por el r\u00e9gimen especial (si las viviendas arrendadas figuraban en el patrimonio de la entidad antes del momento de acogerse al r\u00e9gimen) o desde la fecha en que fueron arrendadas por primera vez (en el caso de viviendas adquiridas o promovidas con posterioridad por la entidad).\u00a0 Todas aquellas viviendas que cumplan con este requisito podr\u00e1n ser transmitidas sin que ello implique la p\u00e9rdida de las bonificaciones, previamente disfrutadas.<\/p>\n – Las actividades de promoci\u00f3n inmobiliaria y de arrendamiento de viviendas deben ser objeto de una contabilizaci\u00f3n\u00a0separada para cada inmueble\u00a0adquirido o promovido<\/strong>, de manera que se disponga del desglose suficiente para conocer la renta imputable a cada vivienda, local o finca registral independiente en que el inmueble se divida. No es necesaria la contabilizaci\u00f3n separada de los\u00a0dem\u00e1s inmuebles\u00a0que no sean viviendas ni tampoco de cada uno de los inmuebles que no pueden acogerse a la bonificaci\u00f3n.<\/p>\n <\/p>\n -En el caso de entidades que realicen actividades complementarias<\/strong> a la actividad econ\u00f3mica principal de arrendamiento de viviendas, que las\u00a0rentas susceptibles de gozar de bonificaci\u00f3n sean\u00a0al menos del\u00a055%\u00a0del total de las rentas del per\u00edodo impositivo<\/strong>, sin tener en consideraci\u00f3n las derivadas de las referidas transmisiones, o alternativamente, que al menos el 55% del\u00a0valor del\u00a0activo\u00a0de la entidad est\u00e9 formado por viviendas<\/strong>, arrendadas o no, y sea\u00a0susceptible de generar rentas\u00a0que tengan derecho a la aplicaci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n.\u00a0 Los per\u00edodos impositivos en los que no se pueda aplicar el r\u00e9gimen fiscal por incumplimiento del requisito del 55% de porcentaje, no computan el plazo de tres a\u00f1os aun cuando en estos per\u00edodos las viviendas est\u00e9n arrendadas de forma ininterrumpida.<\/p>\n <\/p>\n \u00bfCu\u00e1les son las bonificaciones aplicables?<\/u><\/strong><\/p>\n Las entidades que hayan optado por aplicar el r\u00e9gimen especial y que cumplan los requisitos anteriores tendr\u00e1n una bonificaci\u00f3n del 85%<\/strong> sobre la parte de cuota \u00edntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas.\u00a0 Esta bonificaci\u00f3n no es aplicable a la renta generada en la\u00a0transmisi\u00f3n<\/strong>\u00a0de las viviendas, y es incompatible con la reducci\u00f3n de la base imponible por la\u00a0reserva de capitalizaci\u00f3n<\/strong>\u00a0en relaci\u00f3n con el incremento de fondos propios procedentes de las rentas bonificadas.<\/p>\n Las rentas que tienen derecho a la aplicaci\u00f3n de la bonificaci\u00f3n son las rentas derivadas del arrendamiento, que estar\u00e1n integradas para cada vivienda por el ingreso \u00edntegro obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la obtenci\u00f3n de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso. Si para una vivienda en concreto la renta derivada de su arrendamiento\u00a0resulta negativa, la misma se compensar\u00e1 con las rentas positivas del resto de viviendas arrendadas.<\/p>\n <\/p>\n Particularidades en distribuci\u00f3n de dividendos y en transmisi\u00f3n de participaciones<\/u><\/strong><\/p>\n En el caso de dividendos que proceden de beneficios generados en periodos en los que fue de aplicaci\u00f3n este r\u00e9gimen especial, el dividendo se integrar\u00e1 igualmente en la base imponible del socio, pudiendo aplicarse solamente el 50% de la exenci\u00f3n para evitar la doble imposici\u00f3n sobre el importe del dividendo.<\/p>\n En el caso de rentas derivadas de la transmisi\u00f3n de participaciones en el capital de entidades que hayan aplicado este r\u00e9gimen fiscal y que proceda la aplicaci\u00f3n de la exenci\u00f3n del art\u00edculo 21 de la LIS, se reduce en un 50% la parte de la renta obtenida en la transmisi\u00f3n que se corresponda con\u00a0beneficios no distribuidos\u00a0de la entidad participada que hayan disfrutado de bonificaci\u00f3n.<\/p>\n Estas particularidades solo se aplicar\u00e1n en la distribuci\u00f3n del dividendo a otra persona jur\u00eddica, no en el caso de personas f\u00edsicas.<\/p>\n <\/p>\n \u00bfC\u00f3mo<\/u><\/b>\u00a0puedo acogerme al r\u00e9gimen especial de entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas? <\/u><\/strong><\/p>\n La aplicaci\u00f3n de este r\u00e9gimen es\u00a0opcional<\/strong>, y se aplicar\u00e1 previa opci\u00f3n que deber\u00e1 comunicarse a la Administraci\u00f3n tributaria y se aplicar\u00e1 en el per\u00edodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicaci\u00f3n y en los sucesivos que concluyan antes de que se comunique a la Administraci\u00f3n la renuncia al mismo.<\/p>\n Incompatibilidades<\/u><\/strong><\/p>\n Si a la entidad le resulta de aplicaci\u00f3n cualquier\u00a0otro r\u00e9gimen fiscal especial\u00a0excepto el de consolidaci\u00f3n fiscal, transparencia fiscal y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo, canje de valores y arrendamiento financiero, no puede optar\u00a0por el r\u00e9gimen de las entidades de arrendamiento de viviendas, prevalece el otro r\u00e9gimen especial sobre este \u00faltimo. Por otra parte, si la entidad de arrendamiento de viviendas cumple los requisitos para ser considerada como\u00a0empresa de reducida dimensi\u00f3n,\u00a0no prevalece un r\u00e9gimen sobre otro, pudiendo el sujeto pasivo optar por uno u otro.<\/p>\n <\/p>\n <\/p>\n Si precisa m\u00e1s informaci\u00f3n o tiene cualquier duda al respecto, por favor, p\u00f3ngase en contacto con nosotros a trav\u00e9s de nuestro correo electr\u00f3nico ambit@ambitassessor.com<\/a> o bien en nuestras oficinas.<\/p>\n <\/p>\n