Al BOE del dia 22 d'abril s'ha publicat el Reial decret llei 15/2020, de 21 d'abril, de mesures urgents complementàries per donar suport a l'economia i l'ocupació, que entre d'altres incorpora una sèrie de mesures fiscals, com la reducció de l'IVA aplicable al subministrament de determinat material sanitari i dels llibres, revistes i diaris electrònics; la renúncia al règim d'estimació objectiva (mòduls) de l'IRPF i règims especials de l'IVA i de l'IGIC o l'opció a canviar de percentatge sobre quota a percentatge sobre la base dels pagaments fraccionats de l'impost sobre societats.
Us informem que al BOE del dia 22 d'abril s'ha publicat el Reial decret llei 15/2020, de 21 d'abril, de mesures urgents complementàries per donar suport a l'economia i l'ocupació, que reforça, complementa i amplia les decisions adoptades des de la segona setmana de març per contrarestar l'impacte del COVID-13, que amb caràcter.
La norma incorpora més de 30 mesures que reforcen el finançament de les empreses, ofereixen suport a l'àmbit fiscal, faciliten l'ajust de l'economia i protegeixen l'ocupació i els ciutadans.
A continuació, us informem de les principals mesures fiscals que incorpora aquest Reial decret llei 15/2020
1. Reducció tipus impositius de l'IVA
S'estableix un tipus del 0%, per als lliuraments, les importacions i les adquisicions intracomunitàries de material sanitari relacionat a l'ANNEX, que es documentarà en factura com si es tractés d'operacions exemptes, amb les característiques següents:
• Operacions realitzades entre el 23 d'abril i el 31 de juliol de 2020.
• Els destinataris han de ser entitats de dret públic, clíniques o centres hospitalaris, o entitats privades de caràcter social a què fa referència l'apartat tres de l'article 20 de la Llei 37/1992 de l'IVA.
• Aquestes operacions no limiten el dret a deduir.
Es redueix del 21 al 4% el tipus impositiu aplicable als lliuraments de llibres, revistes i diaris electrònics que, com passa amb els de paper, no continguin fonamentalment publicitat, alhora que s'incrementa del 75 al 90% el percentatge dels ingressos que aquesta ha de proporcionar a l'editor perquè s'apliqui el tipus general. Així amb efectes des del 23 d'abril del 2020, s'aplicarà el tipus reduït del 4% a:
Els llibres, diaris i revistes, fins i tot quan tinguin la consideració de serveis prestats per via electrònica, que no continguin única o fonamentalment publicitat i no consisteixin íntegrament o predominantment en continguts de vídeo o música audible, així com els elements complementaris que es lliurin conjuntament amb aquells mitjançant preu únic.
Es comprenen les execucions d'obra que tinguin com a resultat immediat l'obtenció d'un llibre, diari o revista en plec o en continu, d'un fotolit dels béns esmentats o que consisteixin a enquadernar-los.
A aquests efectes tindran la consideració d'elements complementaris les cintes magnetofòniques, discos, videocassets i altres suports sonors o videomagnètics similars que constitueixin una unitat funcional amb el llibre, el diari o la revista, perfeccionant-ne o completant-ne el contingut i que se'n venguin, amb les excepcions següents:
a) Els discos i cintes magnetofòniques que continguin exclusivament obres musicals i el valor de mercat dels quals sigui superior al del llibre, diari o revista amb què es lliurin conjuntament.
b) Els videocassets i altres suports sonors o videomagnètics similars que continguin pel·lícules cinematogràfiques, programes o sèries de televisió de ficció o musicals i el valor de mercat dels quals sigui superior al del llibre, diari o revista amb què es lliurin conjuntament.
c) Els productes informàtics gravats per qualsevol mitjà en els suports indicats a les lletres anteriors, quan continguin principalment programes o aplicacions que es comercialitzin de forma independent al mercat.
S'entendrà que els llibres, els diaris i les revistes contenen fonamentalment publicitat quan més del 90 % (abans era el 75%) dels ingressos que proporcionen al seu editor s'obtinguin per aquest concepte.
Es consideraran compresos en aquest número les partitures, mapes i quaderns de dibuix, excepte els articles i aparells electrònics.
2. Opció a canviar de percentatge sobre quota a percentatge sobre base als pagaments fraccionats de l'impost sobre societats
Per tal d'adaptar el càlcul aplicable a les liquidacions de l'impost a la realitat econòmica, es permet, per als períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2020 i amb efectes exclusius per a aquest període, que els contribuents el volum d'operacions dels quals no hagi superat la quantitat de 600.000 euros exerceixin l'opció per fer els pagaments fraccionats. o 11 primers mesos, mitjançant la presentació dins el termini ampliat pel Reial decret llei 14/2020 del pagament fraccionat determinat per aplicació de la modalitat de base imposada esmentada. Per als contribuents que no hagin pogut exercir l'opció d'acord amb això i l'import net de la xifra de negocis dels quals no sigui superior a 6.000.000 d'euros, es preveu que l'opció es pugui fer en el termini del pagament fraccionat que s'hagi de presentar en els 20 primers dies del mes d'octubre de 2020, determinat, igualment, per aplicació de la citada.
Aquesta mesura no és aplicable per als grups fiscals que apliquin el règim especial de consolidació fiscal que regula el capítol VI del títol VII de la Llei 27/2014 de l'impost sobre societats.
El contribuent que exerceixi l'opció d'acord amb el que s'ha comentat anteriorment, queda vinculat a aquesta modalitat de pagament fraccionat, exclusivament, respecte dels pagaments corresponents al mateix període impositiu.
Resumint, hem de tenir en compte:
• Pagament fraccionat Micropimes: els contribuents amb un volum d'operacions que no superi 600.000€ -i no tributin pel règim de consolidació d'aquest impost ni pel REGE en IVA- podran optar per realitzar el primer pagament fraccionat de l'exercici 2020 pel sistema de percentatge sobre la base dels mesos- si presenten el model 202 fins al 20 de maig per aquest sistema.
• Pagament fraccionat Pimes: als contribuents amb volum d'operacions que no superi 6.000.000€, que no hagin pogut optar al canvi de modalitat com les Micropimes i que no tributin pel règim especial de grups en aquest impost, podran canviar a l'opció de percentatge sobre base, però en el segon pagament fraccionat de l'exercici, essent en aquest pagament, naturalment. D'aquesta manera podran recuperar, almenys en part, l'excés d'avançament d'impost que es pugui haver produït al 1P.
3. Renúncia al règim d'estimació objectiva (mòduls) de l'IRPF i règims especials de l'IVA i de l'impost general indirecte canari (IGIC).
Resulta imprescindible adaptar temporalment les quanties dels pagaments fraccionats i ingressos a compte dels diferents impostos que es determinen d'acord amb signes, índexs o mòduls, en veure la seva activitat alterada per l'emergència sanitària que patim.
Així, s'adapten, de forma proporcional al període temporal afectat per la declaració de l'estat d'alarma en les activitats econòmiques, el càlcul dels pagaments fraccionats en el mètode d'estimació objectiva de l'IRPF i l'ingrés a compte del règim simplificat de l'IVA, que, en estar calculats sobre signes, índexs o mòduls, prèviament determinats en la situació de normalitat, amb actuals.
Així mateix, per flexibilitzar el règim de pimes i autònoms, s'elimina la vinculació obligatòria que durant tres anys s'estableix legalment per a la renúncia al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF, del règim simplificat i del règim especial de l'agricultura, la ramaderia i la pesca de l'IVA, de manera que els contribuents puguin tornar a aplicar aquest mètode en l'exercici 2021, sempre que compleixin els seus requisits. D'aquesta manera, en poder determinar la quantia del rendiment net d'acord amb el mètode d'estimació directa, poden reflectir de manera més exacta la reducció d'ingressos produïda en la seva activitat econòmica com a conseqüència del COVID-19, sense que aquesta decisió afecti el mètode de determinació dels rendiments aplicable en els exercicis següents.
La renúncia també tindrà els mateixos efectes respecte de l'impost general indirecte canari (IGIC).
Així, amb efectes des del 23 d'abril del 2020:
• Es permet que la renúncia tàcita al règim d'estimació objectiva, realitzada presentant el pagament fraccionat del primer trimestre en termini -fins al 20 de maig- calculant-lo en estimació directa, tingui efectes només per al 2020. Aquests contribuents podran tornar el 2021 a determinar el rendiment net per mòduls revocant la renúncia d'aquest any al desembre de 20 aquesta modalitat.
• El mateix s'aplica a IVA ia IGIC respecte a la renúncia i revocació dels règims especials.
• Així mateix, per als contribuents de l'IRPF que determinen el rendiment net per estimació objectiva -de les activitats relacionades a l'ANNEX II de l'Ordre HAC/1164/2019- i els d'IVA acollits al règim simplificat, que no vulguin renunciar a mòduls, per al càlcul del pagament fraccionat i de l'ingrés2 a compte en funció de computar com a dies d'exercici de l'activitat els dies naturals del trimestre en què hagi estat alarma.
En definitiva, el primer trimestre no computaran 18 dies o, el que és el mateix, el pagament fraccionat de l'IRPF i l'ingrés a compte serà un 80,22% del que hauria correspost sense aprovar-se aquesta mesura.
4. No inici del període executiu per a determinats deutes tributaris en el cas de concessió de finançament.
En l'àmbit de les competències de l'Administració Tributària de l'Estat, les declaracions-liquidacions i les autoliquidacions presentades per un contribuent en el termini previst a l'article 62.1 de la Llei 58/2003, de 17 de desembre, general tributària, sense efectuar l'ingrés corresponent als deutes tributaris resultants sempre que s'impedeixin l'inici del període.
En concret, si es presenta una autoliquidació tributària, el termini de la qual finalitzi entre el 20 d'abril i el 30 de maig, sense realitzar l'ingrés, no s'iniciarà el període executiu -que comportaria l'exigència del recàrrec de constrenyiment-, si es compleixen els requisits següents (l'incompliment de qualsevol d'ells significaria l'inici del període
• Es presenti l'autoliquidació dins el termini.
• El contribuent hagi sol·licitat, en període voluntari de presentació de les autoliquidacions, un préstec avalat pel Ministeri d'Afers Econòmics i Transformació Digital –art. 29 RD-llei 8/2020- almenys per l'import de les mateixes i per al pagament.
En concret, l'article 29 del RDL 8/2020 estableix:
1. Per facilitar el manteniment de l'ocupació i pal·liar els efectes econòmics del COVID-19, el Ministeri d'Afers Econòmics i Transformació Digital atorgarà avals al finançament concedit per entitats de crèdit, establiments financers de crèdit, entitats de diners electrònics i entitats de pagaments a empreses i autònoms. necessitat de circulant, venciments d'obligacions financeres o tributàries o altres necessitats de liquiditat.
2. El Ministeri d'Afers Econòmics i Transformació Digital pot concedir avals per un import màxim de 100.000 milions d'euros. Les condicions aplicables i requisits a complir, incloent-hi el termini màxim per a la sol·licitud de l'aval, s'establiran per Acord de Consell de Ministres, sense que es requereixi desenvolupament normatiu posterior per aplicar-lo.
3. Els avals regulats en aquesta norma i les condicions desenvolupades a l'Acord de Consell de Ministres han de complir la normativa de la Unió Europea en matèria d'ajudes d'estat.
Vegeu sobre això la Res. de 10 d'abril de 2020, de la Secretaria d'Estat d'Economia i Suport a l'Empresa, per la qual es publica l'Acord del Consell de Ministres de 10 d'abril de 2020, pel qual s'instrueix l'Institut de Crèdit Oficial a posar en marxa el segon tram de la línia 2 de 17 de març, i s'estableix que els seus beneficiaris siguin les petites i mitjanes empreses i autònoms afectats per les conseqüències econòmiques del COVID-19 («BOE» 11 abril), i la Resolució de 25 de març de 2020, de la Secretaria d'Estat d'Economia i Suport a l'Empresa, per la qual es publica l'Acord de 2 el que s'aproven les característiques del primer tram de la línia d'avals de l'ICO per a empreses i autònoms, per pal·liar els efectes econòmics del COVID-19 (BOE 26 març).
• Aportació d'un certificat emès per l'entitat financera que acrediti aquesta sol·licitud en un termini màxim de 5 dies des del final del termini de presentació de l'autoliquidació. Si es tracta d'una autoliquidació presentada abans del 23 d'abril, encara que ja s'hauria iniciat el període executiu, encara es consideraran en període voluntari si fins al 30 d'abril s'aporta el certificat, obté el finançament i satisfà els deutes de manera efectiva, com a màxim, en el termini d'un mes des que va acabar el termini per presentar l'autoliquidació.
• Que es concedeixi el finançament almenys per l'import dels deutes tributaris.
• Que se satisfan aquests deutes tributaris, com a màxim, en el termini d'un mes des del final del termini de presentació de l'autoliquidació.
5. Ajornament de deutes en l'àmbit portuari
Prèvia sol·licitud, les Autoritats Portuàries podran concedir l'ajornament del deute tributari corresponent de les liquidacions de taxes portuàries meritades des de la data d'entrada en vigor del Reial decret llei 7/2020, de 12 de març, pel qual s'adopten mesures urgents per respondre a l'impacte econòmic fins al 30 de juny de 2020, tots dos inclusivament.
Les condicions de l'ajornament seran les següents:
a) El termini màxim serà de sis mesos.
b) No es meritaran interessos de demora ni s'exigiran garanties per a l'ajornament.
6. Disponibilitat excepcional dels plans de pensions
Es desenvolupa la possibilitat, establerta al RD-llei 11/2020 d'ampliar les possibilitats de cobrar les prestacions de diferents sistemes de previsió social ampliant les contingències per les quals es poden fer efectius els drets consolidats en aquests. Per exemple, es regula la forma dacreditar les circumstàncies per les quals es pot disposar dels plans, el termini al qual vénen vinculades aquestes circumstàncies i limport màxim disponible.
En concret:
1. Poden sol·licitar fer efectius els seus drets consolidats en els supòsits de la disposició addicional vintena del Reial decret llei 11/2020, de 31 de març, els partícips dels plans de pensions del sistema individual i associat, i els partícips dels plans de pensions del sistema d'ocupació d'aportació definida o mixtes per a aquella.
Els partícips dels plans de pensions del sistema d'ocupació de la modalitat de prestació definida o mixtes també podran disposar, per a aquelles contingències definides en règim de prestació definida o vinculades a aquesta, dels drets consolidats en cas d'estar afectats per un ERTE, la suspensió d'obertura al públic d'establiments o el cessament d'activitat el derivat de la situació de crisi. pensions i ho prevegin les especificacions del pla aprovades per la seva comissió de control en les condicions que aquestes estableixin.
2. La concurrència de les circumstàncies a què fa referència l'apartat 1 de la disposició addicional vintena del Reial decret llei 11/2020 s'acreditarà pel partícip del pla de pensions que sol·licite la disposició mitjançant la presentació dels documents següents davant l'entitat gestora de fons de pensions:
a) En el supòsit de trobar-se el partícip afectat per un expedient de regulació temporal d'ocupació (ERTE) derivat de la situació de crisi sanitària ocasionada pel COVID-19, s'ha de presentar el certificat de l'empresa on s'acrediti que el partícip s'ha vist afectat per l'ERTE, indicant-ne els efectes en la relació laboral per al partícip.
b) En el supòsit de ser el partícip empresari titular d'establiment l'obertura del qual al públic s'hagi vist suspesa com a conseqüència del que estableix l'article 10 del Reial decret 463/2020, de 14 de març, es presentarà declaració del partícip en què aquest manifesti, sota la seva responsabilitat, que compleix els requisits establerts a l'apartat 1, lletra b) 11/2020, del 31 de març, per poder fer efectius els seus drets consolidats.
c) En el supòsit de ser treballador per compte propi que hagi estat prèviament integrat en un règim de la Seguretat Social com a tal, o en un règim de mutualisme alternatiu a aquesta i hagi cessat en la seva activitat durant l'estat d'alarma decretat pel Govern pel COVID-19, es presentarà el certificat expedit per l'Agència Estatal de l'Administració Tributària o l'òrgan competent de la Comunitat Valenciana. declarada per linteressat.
d) Si el sol·licitant no pogués aportar algun dels documents requerits, podrà substituir-lo mitjançant una declaració responsable que inclogui la justificació expressa dels motius, relacionats amb les conseqüències de la crisi del COVID-19, que li impedeixen aquesta aportació. Després de l'acabament de l'estat d'alarma i les pròrrogues, disposarà del termini d'un mes per a l'aportació dels documents que no hagi facilitat.
3. L'import dels drets consolidats disponible serà el justificat pel partícip a l'entitat gestora de fons de pensions, amb el límit màxim de la menor de les dues quanties següents per al conjunt de plans de pensions de què sigui titular:
1r Depenent de quin sigui el supòsit dels indicats a l'apartat 1 de la disposició addicional vintena del Reial decret llei 11/2020, de 31 de març:
a) en el supòsit de trobar-se el partícip afectat per un ERTE derivat de la situació de crisi sanitària ocasionada pel COVID-19: els salaris nets deixats de percebre mentre es mantingui la vigència de l'ERTE, amb un període de còmput màxim igual a la vigència de l'estat d'alarma més un mes addicional, justificats amb la darrera nòmina;
b) en el supòsit d'empresari titular d'establiment l'obertura del qual al públic s'hagi vist suspesa com a conseqüència del que estableix l'article 10 del Reial decret 463/2020, de 14 de març: els ingressos nets estimats que s'hagin deixat de percebre a causa de la suspensió d'obertura al públic, amb un període de còmput màxim anual a la vigència de l'estat d'alarma la renda de les persones físiques corresponent a l'exercici anterior i, si s'escau, el pagament fraccionat de l'impost sobre la renda de les persones físiques i les autoliquidacions de l'impost sobre el valor afegit corresponents a l'últim trimestre;
c) en el supòsit de treballadors per compte propi que hagin estat prèviament integrats en un règim de la Seguretat Social com a tal, o en un règim de mutualisme alternatiu a aquest, i hagin cessat en la seva activitat com a conseqüència de l'estat d'alarma decretat pel Govern: els ingressos nets que s'hagin deixat de percebre com a conseqüència de la situació de cessament d'activitat durant un període de còmput més mitjançant la declaració anual de l'impost sobre la renda de les persones físiques corresponent a l'exercici anterior i, si escau, el pagament fraccionat de l'impost sobre la renda de les persones físiques i les autoliquidacions de l'impost sobre el valor afegit corresponents a l'últim trimestre.
En el cas dels apartats b) ic), el sol·licitant ha d'aportar a més una declaració responsable en què es quantifiqui l'import mensual de reducció d'ingressos.
2n El resultat de prorratejar l'indicador públic de renda d'efectes múltiples (IPREM) anual per a 12 pagues vigent per a l'exercici 2020 multiplicat per tres en la proporció que correspongui al període de durada de l'ERTE, al període de suspensió de l'obertura al públic de l'establiment o al període de cessament de l'activitat, segons, segons apartats a), b) ic) de l'apartat 1 de la disposició addicional vintena del Reial decret llei 11/2020, de 31 de març. En tot cas, en els tres supòsits, el període de temps màxim a computar és la vigència de l'estat d'alarma més un mes addicional.
4. El partícip serà responsable de la veracitat de la documentació acreditativa de la concurrència del supòsit de fet que es requerisca per sol·licitar la prestació, així com de l'exactitud en la quantificació de l'import a percebre.
5. El reemborsament s'ha de fer dins del termini màxim de set dies hàbils des que el partícip presenti la documentació acreditativa completa. En el cas dels plans de pensions de la modalitat docupació, aquest termini sampliarà fins a trenta dies hàbils des que el partícip presenti la documentació acreditativa completa.
6. El que disposa aquesta disposició és igualment aplicable als assegurats dels plans de previsió assegurats, plans de previsió social empresarial i mutualitats de previsió social a què es refereix l'article 51 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'impost sobre la renda de les persones físiques. En aquests casos, les referències realitzades als apartats anteriors a les entitats gestores, als partícips ia les especificacions de plans de pensions s'entenen referides a les entitats asseguradores, els assegurats o mutualistes, ia les pòlisses d'assegurança o reglament de prestacions, respectivament. En el cas de les mutualitats de previsió social que actuïn com a sistema alternatiu a l'alta al Règim Especial de la Seguretat Social dels Treballadors per Compte Propi o Autònoms, no es podran fer efectius els drets econòmics dels productes o assegurances utilitzats per complir amb aquesta funció alternativa.
7. Els apartats anteriors defineixen els supòsits i les condicions en què es pot fer efectiva la facultat excepcional de liquidar els drets consolidats que preveu la disposició addicional vintena del Reial decret llei 11/2020, de 31 de març. En allò no previst en aquests apartats, es manté en vigor aquesta darrera disposició addicional vintena.
8. Les quanties i la documentació indicades als apartats anteriors poden ser modificades per Reial decret, d'acord amb el que disposa l'apartat 3 de la disposició addicional vintena del Reial decret llei 11/2020, de 31 de març.
7. Extensió de determinats terminis de vigència de disposicions tributàries
L'ampliació de determinats terminis fins al 30 d'abril o fins al 20 de maig de 2020, establerta a l'art. 33 del RD-llei 8/2020 i en les disposicions addicionals 8a i 9a del RD-llei 11/2020, es trasllada al 30 de maig.
En resum, a l'àmbit de l'Administració Tributària de l'Estat, de les CCAA i de les Entitats Locals, això significa el següent:
• Termini de pagament de deutes liquidats per l'Administració, tant en voluntària com en constrenyiment, que hagin estat notificats abans o després del 14 de març: el venciment passa a ser el 30 de maig, excepte que el comunicat ve.
• Venciment dels terminis dels acords d'ajornaments comunicats abans o després del 14 de març: el termini serà el 30 de maig, excepte que el comunicat venci després d'aquesta data.
• Terminis per efectuar al·legacions, atendre requeriments, etc., comunicats abans o després del 14 de març: el termini del termini serà el 30 de maig, excepte que el comunicat venci després d'aquesta data.
• L'Administració no podrà executar garanties que recaiguin sobre béns immobles entre el 14 de març i el 30 de maig.
• Per al termini màxim de durada dels procediments d'aplicació dels tributs, sancionadors i de revisió, no es computarà el període transcorregut entre el 14 de març i el 30 de maig.
• Els terminis de prescripció i de caducitat se suspenen entre el 14 de març i el 30 de maig.
• En el termini màxim per executar les resolucions economicoadministratives no es computa el període entre el 14 de març i el 30 de maig.
• El termini per recórrer en reposició o per recórrer o reclamar en un procediment economicoadministratiu es començarà a comptar des del 30 de maig.
• El 30 de maig serà el termini màxim per atendre requeriments o sol·licituds d'informació formulats per la Direcció General del Cadastre, així com presentar al·legacions, tant si la comunicació s'ha rebut abans o després del 14 de març, excepte que el termini comunicat venci després d'aquesta data.
• Els terminis relacionats amb el desenvolupament de subhastes i adjudicació de béns també s'estenen al 30 de maig i, a més, s'adapta l'exercici de drets per licitadors i adjudicataris en els procediments d'alienació desenvolupats per l'AEAT a l'ampliació de terminis, de tal manera que el licitador podrà sol·licitar l'anul·lació de les seves licitacions i l'alliberament dels dipòsits constituïts, a més, els adjudicataris no s'hagués emès certificació de l'acta d'adjudicació dels béns o atorgament d'escriptura pública de venda.
8. Anul·lació de licitacions i devolució de dipòsits i preus de remat ingressats en subhastes
desenvolupats AEAT, a través del Portal de Subhastes de l'Agència Estatal del BOE, el licitador podrà sol·licitar l'anul·lació de les licitacions i l'alliberament dels dipòsits constituïts.
per l'AEAT a l'ampliació de terminis que afecta les subjeccions.
• També tindran dret a la devolució del dipòsit i, si escau, del preu de la rematada ingressada, quan així ho sol·licitin, els licitadors i els adjudicataris de les subhastes en què hagi finalitzat la fase de presentació d'ofertes i sempre que no s'hagués emès certificació de l'acta d'adjudicació dels béns o atorgament d'escriptura pública de venda a 23 d'abril de 20.
Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.
Una cordial salutació,
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
