Que un empleat d'una empresa estrangera treballi a Barcelona, visiti clients i negociï condicions comercials no significa automàticament que hi hagi un establiment permanent. Però tampoc n'hi ha prou de reservar la signatura formal del contracte a la seu estrangera per eliminar el risc. L' establiment permanent per agent dependent a Espanya pot aparèixer quan l'activitat desenvolupada localment encaixa a la normativa interna o al conveni per evitar la doble imposició aplicable.
A MGI Àmbit estem especialitzats específicament en l‟anàlisi d‟establiments permanents d‟empreses estrangeres amb personal comercial a Espanya. Revisem què realment fa l'empleat, quina autoritat té, com s'aproven els contractes, què diu el conveni aplicable i si l'operativa pot generar obligacions fiscals a Espanya.
Resum clau: l' establiment permanent per agent dependent a Espanya no depèn únicament de qui signa el contracte. La legislació interna espanyola segueix atenent l'existència d'un agent autoritzat per contractar que exerceix habitualment aquests poders, mentre que determinats convenis, quan han estat modificats o contenen una redacció més àmplia, poden assolir qui exerceix habitualment el paper principal que condueix a contractes subscrits sense modificacions substancials per l'empresa.
Hi pot haver establiment permanent si l'empleat no signa contractes?
Sí, hi pot haver, però no en tots els casos. La resposta exigeix revisar dos nivells: la normativa espanyola i el conveni de doble imposició aplicable al país on resideix lempresa estrangera.
La teva empresa té empleats que negocien amb clients a Espanya sense signar contractes? Determinar si hi ha establiment permanent pot marcar la diferència a la teva factura fiscal. Consulta'ns sense compromís i evita sorpreses amb Hisenda.
Què diu la normativa interna espanyola
L'article 13 del Text refós de la Llei de l'impost sobre la renda de no residents considera que una entitat opera mitjançant establiment permanent quan disposa a Espanya, de manera continuada o habitual, d'instal·lacions o llocs de treball on desenvolupa tota o part de la seva activitat, o quan actua mitjançant un agent autoritzat per contractar en nom i per compte del contribuent que exerceix habitualment aquests poders.
"D'altra banda, cal destacar que aquest concepte d'agent autoritzat pot englobar situacions més àmplies que les que es derivarien de l'aplicació d'un Conveni per evitar la doble imposició, que normalment es refereix a la figura de l'agent dependent"
Què pot canviar el conveni de doble imposició
Si hi ha un conveni entre Espanya i lEstat de residència de lempresa, cal llegir el seu article 5 i comprovar si ha estat modificat per lInstrument Multilateral de lOCDE o per un protocol bilateral.
Alguns convenis mantenen la formulació clàssica basada en la capacitat habitual per concloure contractes. Altres incorporen l'estàndard posterior a BEPS, que pot abastar una persona que exerceix habitualment el paper principal que condueix a la conclusió de contractes que l'empresa estrangera celebra rutinàriament sense modificacions materials.
El Model OCDE no modifica per si mateix tots els convenis
Aquest punt és fonamental. El Model de Conveni de l'OCDE i els seus Comentaris són una referència interpretativa de gran importància, però no substitueixen automàticament el text concret del conveni aplicable.
L'instrument multilateral pot modificar determinats convenis quan es compleixen les condicions i les posicions dels dos estats coincideixen. Per això no es pot afirmar de manera general que la regla del “paper principal” sigui aplicable a totes les empreses estrangeres que operen a Espanya.
Què significa “paper principal” en la conclusió de contractes
Quan el conveni aplicable conté l'estàndard ampliat, l'anàlisi no se centra en la signatura formal sinó l'activitat comercial real.
Negociar pràcticament tots els elements essencials
Hi ha més risc quan l'empleat determina o negocia preu, abast del servei, quantitats, descomptes, condicions de pagament, durada o condicions comercials essencials i la central estrangera es limita posteriorment a formalitzar l'acord.
Contractes aprovats rutinàriament sense canvis materials
Si la seu estrangera disposa formalment de l'última paraula però, a la pràctica, accepta sistemàticament allò negociat a Espanya, la falta de signatura local perd força com a argument defensiu quan el conveni conté la regla del paper principal.
Captació comercial davant de negociació decisiva
No és el mateix localitzar clients potencials, presentar productes o concertar reunions que negociar les condicions que acaben definint l'operació.
Una activitat purament promocional o de generació de contactes presenta un perfil diferent d'una funció comercial on l'empleat porta el client fins a un acord pràcticament tancat.
Habitualitat de l'activitat
Una actuació aïllada no té el mateix pes que una funció estable i repetida. La freqüència de les negociacions, el nombre de clients atesos i la continuïtat del rol comercial són elements rellevants.
Per això, l' establiment permanent per agent dependent a Espanya exigeix estudiar l'operativa continuada i no només un contracte concret.
Empleat, agent dependent i agent independent no són el mateix
L'empleat sol actuar integrat a l'organització
Un treballador contractat per l'empresa estrangera normalment actua dins de la seva estructura, seguint-ne les instruccions i sense assumir un risc empresarial propi. Això fa necessari revisar amb especial atenció les facultats comercials.
Quan un agent pot ser independent
Un agent que desenvolupa una activitat empresarial pròpia i actua al curs ordinari d'aquesta activitat pot quedar fora de la regla de l'agent dependent, segons el conveni aplicable.
La independència no es decideix només pel nom del contracte. Cal analitzar autonomia, riscos, instruccions, cartera de clients i vinculació amb l'empresa estrangera.
Davant la inexistència d'un Conveni per evitar la doble imposició, situacions d'independència podrien quedar igualment incloses a l'àmbit de l'establiment permanent.
Treballar gairebé exclusivament per a empreses vinculades augmenta el risc
La regulació post-BEPS limita la consideració d'agent independent quan la persona actua exclusiva o gairebé exclusivament per a empreses amb què està estretament vinculada, sempre que aquesta regla hagi quedat incorporada al conveni aplicable.
Senyals d'alerta en un equip comercial ubicat a Espanya
Hi ha situacions que justifiquen revisar immediatament el risc d' establiment permanent per agent dependent a Espanya.
L'empleat decideix preus o descomptes
Si disposeu de marges comercials dins dels quals podeu tancar de facto les condicions amb el client, el vostre paper pot ser substancial encara que la firma es produeixi fora d'Espanya.
La seu estrangera ho aprova gairebé tot automàticament
Un procediment intern d'aprovació té poc valor defensiu si mai no hi ha una revisió real o si les modificacions des de la matriu són merament formals.
El CRM identifica l'empleat com a responsable del tancament
Els sistemes interns de vendes, correus, informes comercials i documents daprovació poden revelar millor que el contracte laboral quina és la funció real de lempleat.
L'empleat és l'únic interlocutor del client
Si des de la primera reunió fins a la negociació final tota la relació es desenvolupa des d'Espanya, l'anàlisi ha de ser especialment curosa.
Hi ha un objectiu de vendes directament vinculat al tancament de contractes
La remuneració variable no genera per si mateixa un establiment permanent, però pot ser un indici rellevant quan confirma que la funció local consisteix materialment a aconseguir contractes.
L´existència d´una oficina, coworking o domicili pot generar un altre risc diferent
La figura de l'agent dependent no és l'única via per on pot sorgir un establiment permanent.
Lloc fix de negocis
Hi pot haver establiment permanent quan l'empresa disposa a Espanya de manera suficientment estable d'un lloc des del qual desenvolupa totalment o parcialment la seva activitat.
Un coworking no genera MP automàticament
S'ha d'analitzar si hi ha un espai concret a disposició de l'empresa, el grau de permanència i l'activitat que s'hi fa.
Teletreball des del domicili de l'empleat
El sol fet que un empleat treballi des de casa seva a Espanya no crea automàticament un establiment permanent.
L‟actualització del 2025 del Model OCDE ha incorporat nous criteris per a la determinació de l‟existència d‟Establiment Permanent en situacions de teletreball transfronterer. Aquesta reforma posa un èmfasi especial, tant en la continuïtat temporal d'aquest treball des de l'habitatge de l'empleat, com en el possible interès comercial de l'empresa que el fa servir.
Un empleat pot generar risc per més duna via
Pot passar que la mateixa situació s'hagi d'analitzar simultàniament des de la perspectiva del lloc fix de negocis i des de la figura de l'agent dependent.
Les activitats auxiliars no s'han d'analitzar automàticament
Màrqueting i prospecció poden ser auxiliars en alguns models
Determinades activitats promocionals, de recopilació dinformació o suport comercial poden tenir caràcter preparatori o auxiliar segons el conveni i el model de negoci concret.
La línia entre presència comercial i establiment permanent és més prima del que sembla. Els nostres experts en fiscalitat internacional analitzen la situació real de la teva empresa i t'ofereixen un full de ruta clar i segur.
La importància de la funció dins del negoci
La mateixa activitat pot ser auxiliar per a una empresa i essencial per a una altra. Si la funció comercial desenvolupada a Espanya forma part substancial de la creació de valor del negoci, és més difícil sostenir que és una activitat merament preparatòria.
Regles anti-fragmentació
Alguns convenis modificats per l'Instrument Multilateral contenen regles dirigides a evitar que una activitat empresarial integrada es divideixi artificialment entre diverses persones o ubicacions per presentar cada part com a auxiliar.
De nou, cal comprovar que la regla corresponent és efectiva al conveni concret.
Què passa si Hisenda considera que hi ha establiment permanent
L‟existència d‟un establiment permanent per agent dependent a Espanya pot obligar a reconstruir fiscalment l‟activitat desenvolupada en territori espanyol.
Tributació per les rendes atribuïbles a lestabliment
L'establiment permanent tributa a Espanya per les rendes que li siguin atribuïbles. La base imposable es determina, amb especialitats, seguint les regles de limpost sobre societats.
El tipus no s'ha de donar per suposat sense revisar el cas
La Llei de l'impost sobre la renda de no residents remet al tipus que correspongui d'acord amb la normativa de l'impost sobre societats. El 25% és el tipus general societari, però la determinació concreta s'ha de fer atenent la normativa vigent i les circumstàncies del contribuent.
Pot existir imposició complementària en determinats casos
La normativa espanyola preveu, amb excepcions, una imposició complementària sobre determinades rendes transferides a lestranger per establiments permanents. El conveni aplicable i la residència de lempresa poden alterar el resultat.
Regularitzacions d'exercicis anteriors
Si Hisenda conclou que l'establiment existia amb anterioritat, pot revisar els períodes no prescrits i exigir-ne les quotes corresponents, interessos de demora i, quan concorrin els requisits legals, sancions.
IVA, retencions i altres obligacions
L‟existència d‟un establiment permanent a efectes d‟imposició directa no permet assumir automàticament el mateix resultat en IVA. Les regles de l'IVA tenen els seus criteris i s'han d'analitzar separadament.
També poden aparèixer obligacions comptables, censals, de retencions i informació segons l'activitat.
Com s'atribueixen beneficis a un establiment permanent
No tot el benefici espanyol s'assigna automàticament a l'EP
Un cop determinada la seva existència, cal identificar quines funcions, actius i riscos corresponen realment a lactivitat desenvolupada a Espanya.
Anàlisi funcional
L'atribució de benefici exigeix estudiar quina feina fa l'equip espanyol, quines decisions pren, quins riscos gestiona i com contribueix a generar l'ingrés.
Relació amb preus de transferència
Quan hi ha filials, agents o societats vinculades a Espanya, l'anàlisi de l'establiment permanent pot interactuar amb les regles d'operacions vinculades i amb la remuneració ja reconeguda a les entitats locals.
MGI Àmbit: especialistes en establiments permanents i fiscalitat internacional
A MGI Àmbit estem especialitzats específicament en establiments permanents de grups estrangers que operen a Espanya amb empleats, agents, filials, magatzems o estructures comercials. Des de Barcelona combinem l‟anàlisi del conveni de doble imposició, la normativa espanyola il‟activitat real de l‟empresa per determinar si hi ha establiment permanent per agent dependent a Espanya i quines mesures s‟han d‟adoptar.
També analitzem l'atribució d'ingressos i despeses, operacions vinculades, obertura de filials o sucursals i defensa de la posició de l'empresa davant d'una comprovació de l'Agència Tributària.
Conclusió
Reservar la signatura dels contractes a la seu estrangera ja no permet assumir que el risc fiscal està controlat. Però tampoc és correcte afirmar que qualsevol empleat que negociï amb clients generi automàticament un establiment permanent per agent dependent a Espanya.
La resposta depèn de la normativa interna, del conveni de doble imposició aplicable, si aquest conveni incorpora la regla del paper principal i, sobretot, de les funcions que l'empleat desenvolupa realment.
Si el personal situat a Espanya participa cada cop més en preus, condicions i tancament comercial, revisar l'estructura abans d'una inspecció permet corregir incoherències, documentar adequadament l'operativa i decidir si el model actual continua sent sostenible fiscalment.
Preguntes freqüents sobre empleats comercials i establiment permanent
Un empleat pot generar establiment permanent encara que no sigui ferm?
Sí que pot passar quan el conveni aplicable conté una regla que assoleix qui exerceix habitualment el paper principal que condueix a contractes subscrits sense modificacions substancials. En altres convenis, la redacció pot ser més clàssica. Sempre cal revisar el tractat concret.
No deixis que la incertesa fiscal freni la teva expansió a Espanya. A MGI Àmbit t'ajudem a estructurar la teva presència comercial de manera eficient i conforme a la normativa vigent, des del primer dia.
Només cal indicar al contracte laboral que l'empleat no pot tancar operacions?
No. Aquesta limitació és rellevant, però Hisenda i tribunals poden analitzar l'activitat real. Si l'empleat negocia de facto tots els elements essencials i la seu únicament formalitza allò acordat, el risc es pot mantenir.
Un empleat que només fa màrqueting crea establiment permanent?
No necessàriament. Cal analitzar si les seves funcions són realment preparatòries o auxiliars dins del negoci i què estableix el conveni aplicable. El nom del lloc no decideix per si mateix la qüestió.
Teletreballar des de Barcelona crea automàticament un establiment permanent?
No. El treball des d'un domicili s'ha d'analitzar d'acord amb les circumstàncies concretes, inclosa la continuïtat, la disponibilitat del lloc per a l'empresa i els motius pels quals es treballa des d'allà. La guia de l'OCDE del 2025 ha desenvolupat aquesta anàlisi per al treball transfronterer.
Què ha de revisar una empresa estrangera abans de contractar comercials a Espanya?
El conveni de doble imposició, les funcions reals de l'equip, les facultats de negociació, el procés d'aprovació contractual, l'ús d'oficines o domicilis i la manera com es documenten les vendes. Amb aquesta informació es pot fer una anàlisi preventiva del risc.
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
