Incentius fiscals per a empreses de reduïda dimensió (pimes).

Les empreses de dimensió reduïda, aquelles amb un import net de la xifra de negocis inferior a 10 milions d'euros, poden aplicar una sèrie d'incentius fiscals que els permetrà reduir la seva tributació a l'impost sobre societats.

Ara que estem en plena campanya de la declaració de l'impost sobre societats, us recordem que si la vostra empresa és de dimensió reduïda té dret a interessants incentius (llibertat d'amortització per creació d'ocupació, amortització doble…). Li expliquem quins són i els seus requisits.

Consideració d'empresa de dimensió reduïda

Us recordem que per a la vostra empresa tingui el caràcter de reduïda dimensió (ERD) i pugui gaudir dels incentius fiscals aplicables en aquests casos en la declaració de l'impost sobre societats (llibertat d'amortització per creació d'ocupació, amortització doble…), la xifra de negocis en l'exercici anterior ha d'haver estat inferior a deu milions d'euros (si forma part d'un grup, per calcular aquesta xifra).

Tot i això, encara que en un exercici la xifra de negocis superi els deu milions d'euros (i deixi de ser pime en l'exercici següent), pot ser que encara pugui continuar gaudint d'aquests incentius tres anys més. Això passarà si en l'exercici en què superi aquesta xifra i en els dos exercicis anteriors ha complert els requisits per ser pime.

També es pot prorrogar el règim si el límit de l'import net de xifra de negocis (INCN) se supera en fer-se una operació protegida del règim de reestructuració empresarial, quan les entitats que fan l'operació fossin ERD en el període en què es va efectuar i en els 2 anys anteriors.

Atenció. Si heu iniciat una activitat econòmica, l'INCN a tenir en compte és el corresponent al temps en què s'ha desenvolupat l'activitat efectiva i s'eleva a l'any.

Si l‟entitat forma part d‟un grup d‟empreses podrà aplicar el règim d‟ERD si l‟INCN conjunt és inferior als 10.000.000€. Per a aquest còmput no es tenen en compte les operacions realitzades entre entitats del grup.

Quins components s'han de considerar per determinar l'INCN?

Components positius:

Les vendes i les prestacions de serveis derivats de l'activitat ordinària de l'empresa.
Els lliuraments de béns i prestacions de serveis que efectuï l'empresa a canvi d'actius no monetaris o com a contraprestació de serveis que representen despeses per a aquesta.
La part de les subvencions atorgades en funció de les unitats de producte venudes i que forma part del preu de venda.

Components negatius:

Les devolucions de vendes.
Els ràpels sobre vendes o prestacions de serveis.
Els descomptes comercials que s'efectuïn als ingressos objecte de còmput a la xifra anual de negocis.

Incentius fiscals

Els incentius fiscals són els següents:

Llibertat d'amortització per a inversions generadores d'ocupació, fins a un màxim de 120.000€ per cada home/any d'increment de plantilla
Amortització accelerada
Reserva d'anivellament
Pèrdues per deteriorament dels crèdits per insolvències de deutors, fins a l'1% dels deutors existents a la conclusió de període impositiu
Deducció de la recuperació del cost del bé recollit a les quotes d'arrendament pagades, quan s'adquireixen béns mobles o immobles en règim d'arrendament financer, amb el límit del coeficient màxim de taules multiplicat per 3.

Llibertat d'amortització per a inversions en immobilitzat material i inversions immobiliàries generadores d'ocupació.

Els elements nous de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, afectes a activitats econòmiques, poden ser amortitzats lliurement sempre que, durant els 24 mesos següents a la data de l'inici del període impositiu en què els béns adquirits entrin en funcionament, la plantilla mitjana total de l'empresa s'incrementi respecte de la plantilla mitjana dels 12 mesos anteriors, i aquest increment es mantingui durant 2 mesos.

La quantia de la inversió que es podrà beneficiar del règim de llibertat d'amortització serà la que resulti de multiplicar la xifra de 120.000 euros pel referit increment calculat amb dos decimals.

Per al càlcul de la plantilla mitjana total de lempresa i del seu increment es prendran les persones empleades, en els termes que disposi la legislació laboral, tenint en compte la jornada contractada en relació a la jornada completa.

La llibertat d'amortització és aplicable des de l'entrada en funcionament dels elements que s'hi puguin acollir.

El règim previst també és aplicable als elements encarregats en virtut d'un contracte d'execució d'obra subscrit en el període impositiu, sempre que la posada a disposició sigui dins dels 12 mesos següents a la conclusió. Serà igualment aplicable als elements de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries construïts per la mateixa empresa.

Atenció. Si s'aplica la llibertat d'amortització amb creació d'ocupació, i la societat fa més d'una activitat econòmica, no cal que l'element adquirit i l'increment d'ocupació es facin en la mateixa activitat, ja que el còmput de creació d'ocupació es fa a nivell de contribuent i no pas d'activitat.

En cas que s'incompleixi l'obligació d'incrementar o mantenir la plantilla s'ha de procedir a ingressar la quota íntegra que hagi correspost a la quantitat deduïda en excés més els interessos de demora corresponents. L'ingrés de la quota íntegra i dels interessos de demora s'ha de fer conjuntament amb l'autoliquidació corresponent al període impositiu en què s'hagi incomplert una obligació o una altra.

Atenció. Els elements nous de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, afectes a activitats econòmiques, objecte d' un contracte d'arrendament financer i posats a disposició de l'empresa en el període impositiu en què té la consideració de dimensió reduïda, poden gaudir de llibertat d'amortització a condició que s'exerceixi l'opció de compra i es compleixin els requisits establerts sobre increment.

Amortització accelerada per a béns de l'immobilitzat material, inversions immobiliàries i intangibles sense manteniment d'ocupació.

Els elements nous de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, així com els elements de l'immobilitzat intangible, afectes en ambdós casos a activitats econòmiques, posats a disposició del contribuent en el període impositiu en què tingui la consideració d'empresa de dimensió reduïda, podran amortitzar-se en funció del coeficient que resulti de multiplicar. amortització oficialment aprovades.

La Direcció General de Tributs considera, respecte dels immobilitzats intangibles, qualificats mercantilment com a actius de vida útil indefinida, a què fa referència l'article 12.2 de la LIS, així com en el cas del fons de comerç, es pot deduir el 150 per cent de l'import que resulti d'aplicar per a ells l'amortització fiscal00.

Atenció. Per aplicar l'amortització accelerada s'exigeix que l'element tingui coeficient a les taules, cosa que no passa, per exemple, a les obres d'acondicionament d'un local arrendat (DGT consulta V1957-12).

Pèrdues per deteriorament dels crèdits per possibles insolvències de deutors

Els requisits perquè siguin deduïbles les pèrdues per deteriorament són els següents:

1. L'entitat ha de ser considerada de dimensió reduïda en el període impositiu en què sigui deduïble la pèrdua.

Atenció. Si en un any el contribuent ha perdut la condició d'ERD, el saldo acumulat de la pèrdua per deteriorament global d'insolvències reverteix de manera fraccionada a mesura que l'entitat registra les noves pèrdues per deteriorament pel sistema individualitzat. És a dir, les noves pèrdues per deteriorament no són fiscalment deduïbles fins que s'esgoti el saldo acumulat de la pèrdua per deteriorament global registrada en exercicis anteriors.

2. La quantia de la dotació no pot sobrepassar l'1% del saldo dels deutors existents a la conclusió del període impositiu.

A aquests efectes, no s'inclouen en aquest saldo els deutors sobre els quals s'hagi reconegut la pèrdua per deteriorament dels crèdits per insolvències establertes a l'article 13.1 de la llei d'aquest impost i els altres les pèrdues dels quals per deteriorament no tinguin el caràcter de deduïbles segons el que disposa l'article esmentat.

3. El saldo de la dotació efectuada per aquest mètode al tancament del període impositiu no pot excedir l'1% dels esmentats deutors existents a la seva conclusió.

4. Els contribuents que compleixin les condicions de l'article 101 de la LIS en els períodes impositius que s'iniciïn l'any 2021 i l'any 2022 poden deduir, en els períodes esmentats, les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors quan en el moment de la meritació de l'impost la lletra a) de l'apartat 1 de l'article 13 de la Llei esmentada és de tres mesos.

Reserva d'anivellament de bases imposables

Només poden aplicar aquest incentiu les entitats que tinguin la consideració d'empreses de dimensió reduïda (ERD) i apliquin el tipus general (les entitats de nova creació no poden aplicar aquest incentiu fiscal en tributar a un tipus inferior que el general en els dos primers exercicis en què obtinguin beneficis)

Consisteix a reduir la base imposable de lexercici com a màxim en un 10 per 100 del seu import, amb un límit quantitatiu de fins a 1.000.000€.

Si en els 5 exercicis posteriors a la dotació daquesta reserva es genera una base imposable negativa, aquesta es reduirà obligatòriament amb limport de la reserva. Si transcorren 5 anys i no s'ha aplicat la reserva en la seva totalitat, per no haver tingut durant aquest període bases negatives, l'import que reste se suma a la base imposable d'aquest darrer exercici.

Per l'import minorat és obligatori dotar una reserva indisponible a càrrec dels beneficis de l'any en què es redueix la base. Si no hi ha prou beneficis en l'exercici de reducció, s'ha de dotar en els exercicis següents quan sigui possible (la reserva només serà disponible quan el soci exerceixi el seu dret a separar-se de la societat, quan s'elimini, totalment o parcialment, com a conseqüència d'operacions de reestructuració empresarial o quan una norma de caràcter legal així ho prevegi).

Ha de tenir present que, si el 2016 va aplicar la reserva d'anivellament i encara té pendent saldo per integrar d'aquest any, en aquest exercici haurà de realitzar el corresponent ajust positiu per la totalitat del saldo perquè ja hauran transcorreguts els 5 anys que marca el legislador per tornar l'incentiu fiscal. La reserva que va dotar aquest exercici passarà a ser disponible.

Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.