El dia 22 de desembre de 2022 s'ha publicat al BOE la Llei 28/2022 de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, també anomenada llei de startups, que incorpora un conjunt de mesures fiscals, mercantils, civils i laborals, reduint els obstacles a la creació i creixement d'aquestes empreses. exigències del dret mercantil i els tràmits burocràtics; promovent la inversió en innovació, impulsant els instruments públics per fer-ho i reforçant la col·laboració publicoprivada. D'altra banda, busca afavorir l'establiment d'emprenedors i treballadors d'aquest tipus d'empreses a Espanya, així com dels «nòmades digitals», és a dir, dels treballadors a distància de tota mena de sectors i empreses.

El dia 22 de desembre de 2022 s'ha publicat al BOE la Llei 28/2022 de foment de l'ecosistema de les empreses emergents, també anomenada llei de startups, que incorpora un conjunt de mesures fiscals, mercantils, civils i laborals, reduint els obstacles a la creació i creixement d'aquestes empreses.

La norma va entrar en vigor el 23 de desembre; si bé les principals novetats fiscals i administratives no són aplicables fins a l'1 de gener de 2023.

Concepte d'empresa emergent

Es defineixen com a empreses emergents les persones jurídiques, incloses les empreses de base tecnològica, que reuneixin simultàniament els requisits següents:

1. S'ha de tractar d'una empresa de nova creació o bé d'una empresa des de la inscripció de constitució del qual al Registre Mercantil o al Registre de Cooperatives competent no hagin transcorregut més de cinc anys (set anys en el cas d'empreses de biotecnologia, energia, industrials i altres sectors estratègics o que hagin desenvolupat tecnologia pròpia, dissenyada íntegrament a Espanya).
2. L'empresa no ha de ser el resultat d'una fusió, una escissió, una transformació, una concentració o una segregació d'empreses que no tinguin la consideració d'empreses emergents.
3. No s'han de distribuir ni haver distribuït dividends (retorns, en el cas de cooperatives).
4. No han d'estar cotitzades a un mercat regulat.
5. Han de tenir la seu social, el domicili social o l'establiment permanent a Espanya.
6. El 60% de la plantilla haurà de tindre un contracte laboral a Espanya. A les cooperatives es computaran dins de la plantilla, als efectes del percentatge esmentat, els socis treballadors i els socis de treball la relació dels quals sigui de naturalesa societària.
7. Han de desenvolupar un projecte d'emprenedoria innovador que compti amb un model de negoci escalable segons es defineix a la llei. Departament Tributari Comentari Espanya 2.
8. Si pertanyen a un grup dempreses en el sentit de larticle 42 del Codi de Comerç, el grup o cadascuna de les empreses que el componen ha de complir amb els requisits anteriors.

En qualsevol cas, els incentius que es preveuen per a empreses emergents i els seus inversors no es podran aplicar o es deixaran d'aplicar en els supòsits següents:

1. Quan es deixi de complir qualsevol dels requisits anteriors i, en particular, al final dels 5 o 7 anys des de la creació de lempresa.
2. Quan s'extingeixi l'empresa abans del termini esmentat.
3. Quan lentitat sigui adquirida per una altra entitat que no sigui una empresa emergent.
4. Quan el volum de negoci anual de l?empresa superi els 10 milions d?euros.
5. Quan es dugui a terme una activitat que generi un dany significatiu al medi ambient de conformitat amb el Reglament (UE) 2020/852 del Parlament Europeu i del Consell, de 18 de juny del 2020.
6. Quan els socis titulars (directament o indirectament) d'almenys el 5% del capital o els administradors hagin estat condemnats per sentència ferma per algun dels delictes que s'indiquen a continuació com a causes d'exclusió del règim.

A més, no es podran acollir als beneficis de la norma les empreses emergents fundades o dirigides per si o per persona interposada, (i) que no estiguin al corrent de les obligacions tributàries i de Seguretat Social, (ii) que hagin estat condemnades per sentència ferma per administració deslleial, insolvència punible, delictes societaris, delictes de la blanqueig o finançament de prevaricació, suborn, tràfic d'influències, malversació de cabals públics, fraus i exaccions il·legals o delictes urbanístics, que hagin estat condemnades a la pèrdua de la possibilitat d'obtenir subvencions; o (iii) que hagin perdut la possibilitat de contractar amb lAdministració.

D'altra banda, la norma estableix que, si el notari que autoritzi l'escriptura o el registrador mercantil o responsable del Registre de cooperatives entenen que la societat ha estat constituïda en frau de llei, n'informaran la Direcció General de Seguretat Jurídica i Fe pública i l'Agència Estatal d'Administració Tributària (comunicant aquest trasllat d'informació a l'interessat). D'acord amb això, es pot entendre que les societats constituïdes en frau de llei tampoc no poden accedir als beneficis de la norma.

La llei regula detalladament el procediment perquè l'Empresa Nacional d'Innovació SME, SA validi el compliment dels requisits per ser considerada empresa emergent i per a la seva obligatòria inscripció al Registre Mercantil o al Registre de Cooperatives, segons correspongui.

AVANTATGES FISCALS PER A LES EMPRESES EMERGENTS

En aquesta llei es regulen diversos incentius tributaris per a les anomenades «empreses emergents» i els seus inversors i treballadors, així com altres mesures amb abast divers, no relacionades amb aquest tipus d'entitats.

I. IMPOST SOBRE SOCIETATS I IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS (AMB ESTABLIMENT PERMANENT)

1. Tipus de gravamen de les empreses emergents

Es redueix el tipus impositiu a l'impost sobre societats ia l'impost sobre la renda de no residents (que s'obtinguin rendes a través d'establiment situat en territori espanyol), del tipus general del 25% al ​​15% en els quatre primers exercicis des que la base imposable sigui positiva i s'adquireixi i mantingui la condició d'empresa emergent.

2. Ajornament de la tributació duna empresa emergent

Es permet l'ajornament del deute tributari de l'impost de societats o de l'impost sobre la renda de no residents (que s'obtinguin rendes a través d'establiment permanent situat en territori espanyol) en els dos primers exercicis des que la base imposable sigui positiva, sense garanties ni interessos de demora, per un període de 12 i 6 mesos, respectivament, des de la finalització de termini períodes impositius.

Requisits:

• Estar al corrent en el compliment de les seues obligacions tributàries a la data de la sol·licitud.
• Que lautoliquidació es presenti dins el termini establert.

Incompatibilitat:

• No es pot ajornar l'ingrés de les autoliquidacions complementàries.

3. Supressió de l'obligació de fer pagaments fraccionats

S'elimina l'obligació d'efectuar pagaments fraccionats de l'impost de societats i de l'impost sobre la renda de no residents (que s'obtinguin rendes a través d'establiment permanent situat en territori espanyol), per a les empreses que tinguin la condició d'emergents en els 2 anys posteriors a aquell en què la base imposable sigui positiva, sempre que s'hi mantingui la condició.

II. IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES

Amb efectes des de l'1 de gener de 2023, s'introdueixen les novetats següents a la Llei de l'impost sobre la renda de les persones físiques (LIRPF):

1. Rendiments del treball en espècie (lliurament daccions o participacions duna empresa emergent) exempts.

El lliurament d'accions o participacions concedides als treballadors d'una empresa emergent està exempt a la part que no excedeixi els 50.000 euros anuals. L'oferta s'ha de fer dins de la política retributiva general de l'empresa i contribuir a la participació dels treballadors en aquesta darrera.

Si el lliurament daccions o participacions socials deriva de lexercici dopcions de compra sobre accions o participacions prèviament concedides als treballadors per lempresa emergent, els requisits per a la consideració com a empresa emergent shan de complir en el moment de la concessió de lopció.

2. Regla especial de valoració dels rendiments del treball en espècie per accions o participacions concedides als treballadors d'empreses emergents

S'introdueix una regla especial de valoració de les accions o participacions concedides als treballadors d'empreses emergents, establint-se que serà el valor de les accions o participacions socials subscrites per un tercer independent a l'última ampliació de capital realitzada l'any anterior a aquell en què es lliurin les accions o participacions socials. Si no s'ha produït l'ampliació, s'han de valorar pel valor de mercat que tinguin les accions o les participacions socials en el moment del lliurament al treballador.

3. Regla especial d'imputació temporal per a rendiments del treball en espècie derivats del lliurament d'accions o participacions d'una empresa emergent

Els rendiments del treball en espècie derivats del lliurament d'accions o participacions d'una empresa emergent que estiguin subjectes per excedir els 50.000 euros s'imputaran en el període impositiu en què concorri alguna de les circumstàncies següents:

• Que el capital de la societat sigui objecte d'admissió a negociació a Borsa de valors oa qualsevol sistema multilateral de negociació, espanyol o estranger.
• Que es produeixi la sortida del patrimoni del contribuent de lacció o participació corresponent.

Límit: si en el termini de 10 anys des del lliurament de les accions o participacions no s'ha produït alguna de les circumstàncies, cal imputar els rendiments del treball en el període impositiu en què s'hagi complert el termini esmentat de 10 anys.

4. Rendiments del treball obtinguts per la gestió de fons vinculats a l'emprenedoria, la innovació i el desenvolupament de l'activitat econòmica

Nova regulació dels gestors de fons de capital de risc a través de la incorporació a la LIRPF de la disposició addicional cinquanta-tresena.

Qualificació fiscal:

Es qualifiquen com de rendiments del treball els obtinguts per les persones administradores, gestores o empleades de les entitats de capital de risc o de les seves entitats gestores o entitats del seu grup i que es deriven directament o indirectament de participacions, accions o altres drets, incloses comissions d'èxit, que atorguin drets econòmics especials en alguna de les entitats següents:

• Fons d'Inversió Alternativa de caràcter tancat, inclosos en alguna de les categories següents: entitats de capital de risc (art. 3 Llei 22/2014), fons de capital de risc europeus, fons d'emprenedoria social europeus i fons d'inversió a llarg termini europeus.
• Altres organismes dinversió anàlegs als anteriors.

Tractament fiscal específic:

S'integraran a la base imposable en un 50 per cent del seu import, sense que siguin aplicables cap exempció o reducció, quan es compleixin els requisits següents:

a) Els drets econòmics especials d'aquestes participacions, accions o drets estiguin condicionats al fet que els restants inversors a l'entitat obtinguin una rendibilitat mínima garantida definida en el seu reglament o estatut.

b) Manteniment durant un període mínim de 5 anys de les participacions, accions o drets, llevat que:

• Es produeixi la seva transmissió mortis causa,
• Es liquidin anticipadament o quedin sense efecte o es perdin totalment o parcialment com a conseqüència del canvi d'entitat gestora, cas en què s'han d'haver mantingut ininterrompudament fins que es produeixin aquestes circumstàncies. El que disposa aquesta lletra serà exigible, si escau, a les entitats titulars de les participacions, accions o drets.

Excepció a aquest tractament fiscal específic: no s'aplica quan els drets econòmics especials procedeixin directament o indirectament d'una entitat resident en un país o territori qualificat com a jurisdicció no cooperativa o amb què no hi hagi normativa sobre assistència mútua en matèria d'intercanvi d'informació tributària.

5. Deducció per inversió en empreses de nova o recent creació:

Són diverses les modificacions que s'introdueixen en aquesta deducció, regulada a l'article 68.1 de la LIRPF:

• S'incrementa del 30 al 50% el percentatge de deducció.
• S'augmenta la base màxima de deducció de 60.000-100.000 euros.
• Amb caràcter general, s'eleva de 3 a 5 anys el termini per subscriure les accions o les participacions, a comptar de la constitució de l'entitat, i fins a 7 per a les empreses emergents.

6. Règim fiscal especial aplicable a les persones treballadores desplaçades a territori espanyol (règim d'impatriats)

En aquest règim especial, regulat a l'article 93 de la LIRPF, s'introdueixen les novetats:

• Es minora el nombre de períodes impositius anteriors al desplaçament a territori espanyol durant els quals el contribuent no pot haver estat resident fiscal a Espanya, que passa de 10 a 5 anys.
• S'estén l'àmbit subjectiu d'aplicació del règim als treballadors per compte d'altri, en permetre la seva aplicació a treballadors que, sigui ordenat o no per l'ocupador, es desplacen a territori espanyol per treballar a distància utilitzant exclusivament mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació, així com a administradors d'empreses emergents amb independència del percentatge de participació en el capital social de l'entitat.
• S'estableix la possibilitat d'acollir-se al règim especial, és a dir, d'optar per tributar per l'impost de la renda de no residents, als fills del contribuent menors de 25 anys (o sigui quina sigui la seva edat en cas de discapacitat) i al seu cònjuge o, en el supòsit d'inexistència d'enllaç matrimonial, el progenitor dels fills
  • Que es desplacen a territori espanyol amb el contribuent o en un moment posterior, sempre que no hagi finalitzat el primer període impositiu en què li sigui aplicable el règim especial.
  • Que adquireixin la residència fiscal a Espanya.
  • Que no hagin estat residents a Espanya durant els 5 períodes impositius anteriors a aquell en què es produeixi el seu desplaçament a territori espanyol i que no hagin obtingut rendes que es qualifiquin com a obtingudes mitjançant establiment permanent situat en territori espanyol, excepte com a conseqüència de la realització a Espanya d'una activitat econòmica qualificada com a activitat emprenedora i d'una activitat econòmica per part d'un professional altament qualificat formació, investigació, desenvolupament i innovació, percebent per això una remuneració que representi en conjunt més del 40% de la totalitat dels rendiments empresarials, professionals i del treball personal.
  • Que la suma de les bases liquidables totals daquests altres contribuents (fills, cònjuge o progenitor) que es desplacen a Espanya amb el contribuent que origina laplicació del règim especial, sigui inferior a la base liquidable daquest últim contribuent.

Aquest règim especial és aplicable durant els períodes impositius successius en què, complint aquestes condicions, aquest també és aplicable al contribuent que origina l'aplicació del règim especial.

III. IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS SENSE ESTABLIMENT PERMANENT

Rendes exemptes

A l'article 7 es recollia que les rendes exemptes (art. 7 LIRPF) per als contribuents de l'IRPF també ho són per a les no residents persones físiques. Ara també es recull expressament que estan exempts de l'IRNR els rendiments del treball en espècie (art. 42.3 LIRPF) que estiguin exempts a l'IRPF.

IV. ALTRES MODIFICACIONS D'ÍNDOL FISCAL

1. Beneficis fiscals dinterès públic

Es modifiquen els esdeveniments que es qualifiquen com d'excepcional interès públic:

• Beneficis fiscals aplicables al Programa «VIII Centenari de la Catedral de Burgos 2021». Es modifica la durada del programa de suport a aquest esdeveniment: abastarà des de l'1 de desembre del 2018 fins al 31 de desembre del 2022 (anteriorment era fins al 30 de novembre del 2021).
• Beneficis fiscals aplicables al Programa «Alacant 2021. Sortida Tornada al Món a Vela». Es modifica la durada del programa de suport a aquest esdeveniment: serà des de l'1 de gener del 2021 fins al 31 de desembre del 2024 (anteriorment era fins al 31 de desembre del 2023).

2. Obligació d'informar sobre l'impost sobre societats o impostos de naturalesa idèntica o anàloga per part de determinades empreses i sucursals

Es transposa la Directiva (UE) 2021/2101 del Parlament Europeu i del Consell de 24 de novembre del 2021 per la qual es modifica la Directiva 2013/34/UE pel que fa a la divulgació d'informació relativa a l'impost sobre societats per part de determinades empreses i sucursals.

La Directiva regula l'obligació d'elaborar i publicar un informe relatiu a l'impost sobre societats, o impostos de naturalesa idèntica o anàloga amb l'objectiu de fomentar la transparència i la responsabilitat empresarial en relació amb l'impost sobre societats abonat per empreses multinacionals que desenvolupen activitats a la Unió Europea. La transposició de la Directiva es duu a terme a través de la modificació de la Llei d'Auditoria de Comptes, concretament, s'introdueix una nova Disposició Addicional, rubricada. les declaracions financeres auditades, l'empresa tenia l'obligació de publicar un informe relatiu a l'impost sobre societats o impostos de naturalesa idèntica o anàloga i, en cas afirmatiu, si es va publicar aquest informe de conformitat amb el que disposa aquesta disposició addicional que s'hi incorpora.

Aquesta disposició addicional es divideix en cinc apartats:

• Empreses i sucursals obligades a informar: La societat dominant última d'un grup i les empreses que no formin part d'un grup, en ambdós casos quan estiguin subjectes al dret espanyol, han de fer públic un informe relatiu a l'impost sobre societats quan, durant dos exercicis consecutius, hagin superat els 750 milions d'euros d'ingressos. En el cas de les filials i de les sucursals subjectes al dret espanyol, de societats dominants últimes o d'empreses que no estiguin subjectes al dret d'un Estat membre, l'informe es refereix a la societat matriu oa la societat que hagi constituït la sucursal, quan compleixin els requisits d'ingressos esmentats al paràgraf anterior.
• Contingut de linforme relatiu a lIS; impostos de naturalesa idèntica o anàloga: L'informe recollirà una breu descripció de la naturalesa de les activitats, el nombre d'empleats, els seus ingressos, l'import dels beneficis o pèrdues abans d'aplicar l'impost sobre societats i l'import de l'impost sobre societats meritat durant l'exercici de què es tracti, calculat com les despeses fiscals corrents reconegudes sobre els beneficis o pèrdues imposables de l'exercici per les import de les reserves al final de lexercici que es tracti. La informació s'ha de presentar per separat per a cada estat membre on l'entitat subjecta desenvolupi la seva activitat.
• Publicació i accessibilitat: L'informe s'aprovarà i publicarà en un termini de 6 mesos a partir de la data de tancament de l'exercici a què es refereixi i es dipositarà al Registre Mercantil juntament amb els documents que integrin els comptes anuals. A més, haurà de publicar-se a la pàgina web en un termini de 6 mesos i serà accessible de manera gratuïta per un termini almenys de cinc anys consecutiu.
• Responsabilitat de l'elaboració, la publicació, el dipòsit i l'accessibilitat de l'informe relatiu a l'IS o impostos de naturalesa idèntica o anàloga: Els membres dels òrgans d'administració de la societat obligada són col·lectivament responsables de garantir que l'informe relatiu a l'impost sobre societats s'elabori, publiqui, dipositi i faci accessible.
• Data d'inici de la presentació de l'informe relatiu a l'IS o impostos de naturalesa idèntica o anàloga: Per als exercicis econòmics que s'iniciïn a partir del 22 de juny de 2024.

MESURES EN RELACIÓ AMB EL FOMENT I PROMOCIÓ DEL TREBALL AUTÒNOM

1. Bonificació de quotes per a treballadors autònoms d'empreses emergents en situació de pluriactivitat.

Els beneficiaris seran els treballadors inclosos en el Règim especial de treballadors per compte propi o autònoms (RETA) per posseir el control efectiu, directe o indirecte, duna empresa emergent que, de forma simultània, treballin per compte aliè per a un altre ocupador.

La bonificació serà del 100% de la quota corresponent a la base mínima establerta, en cada moment, amb caràcter general al RETA i el temps del seu gaudi, sempre que persisteixi la situació de pluriactivitat, serà com a màxim dels 3 primers anys comptats des de la data de l'alta que aquest produeixi com a conseqüència de l'inici de l'activitat autònoma per la dedicació a l'empresa emergent.

S'ha de tenir present que aquest benefici s'extingirà quan cessi la situació de pluriactivitat i que no es reiniciarà en cas que es produeixi una nova situació de pluriactivitat.

2. Mesures per atraure i retenir el talent estranger: Teletreball internacional

Es modifica la Llei 14/2013, de 27 de setembre, de suport als emprenedors i la seva internacionalització i es destaca la creació d'una nova categoria de visat i d'autorització de residència per als treballadors nòmades: el visat per a teletreballadors de caràcter internacional.

D'acord amb la nova regulació, es trobaran en situació de residència per teletreball de caràcter internacional els nacionals d'un tercer estat autoritzats a romandre a Espanya per exercir, mitjançant l'ús exclusiu de mitjans i sistemes informàtics, telemàtics i de telecomunicació, una activitat:

• Laboral, tenint en compte que el titular de lautorització només podrà treballar per a empreses radicades fora del territori nacional.
• Professional, cas en què es podrà treballar per a una empresa ubicada a Espanya, sempre que el percentatge d'aquest treball no sigui superior al 20 % del total de la seva activitat professional.

Així mateix, podran sol·licitar el visat o l'autorització de teletreball els professionals qualificats que acreditin ser graduats o postgraduats d'universitats de reconegut prestigi, formació professional i escoles de negocis de reconegut prestigi o bé amb una experiència professional mínima de 3 anys.

Els requisits específics que s'hauran de complir (a més dels generals de l'art. 62 de la Llei 14/2013) són els següents:

• Que lempresa o grup dempreses amb què el treballador manté relació laboral o professional dugui realitzant la seva activitat de forma real i continuada durant almenys 1 any.
• Que s'acrediti documentalment que la relació laboral o professional es pot fer en remot.
• En el supòsit d'una relació laboral, que se n'acrediti l'existència entre el treballador i l'empresa no localitzada a Espanya durant, almenys, els darrers 3 mesos anteriors a la presentació de la sol·licitud, i que es presenti la documentació que validi que aquesta empresa permet al treballador realitzar l'activitat laboral a distància.
• En el supòsit de lexistència duna relació professional, que sacrediti que el treballador té relació mercantil amb una o diverses empreses no localitzades a Espanya durant, almenys, els 3 últims mesos, així com la documentació que acrediti els termes i condicions en què exercirà lactivitat professional a distància.

El visat per al teletreball de caràcter internacional permet entrar i residir a Espanya durant un màxim d'1 any mentre que els seus titulars treballen per a si mateixos o per a ocupadors a qualsevol lloc del món. A més, els estrangers que es trobin a Espanya de forma regular (per ex. aquells que estan estudiant a Espanya) o que hagin accedit mitjançant el visat per al teletreball de caràcter internacional (i que, per ex., hagin d'esgotar aquest any de residència i vulguin continuar a Espanya), podran sol·licitar una autorització de residència per un període màxim de 3 anys, renovable.

A més de l'anterior, i amb el propòsit d'atreure i retenir talent, s'amplia de 2 a 3 anys la vigència de les autoritzacions de residència per a inversors  i per a investigació  fixant-se en 3 anys la vigència de la residència per a emprenedors  i per a trasllats intraempresarials.

D'altra banda, es modifica el procediment i la definició d'activitat emprenedora prevista al Capítol III de la Secció 2a de la Llei 14/2013, a fi de millorar i flexibilitzar el procediment de la tramitació d'autoritzacions de residència per a aquest col·lectiu i es permet que el passaport sigui document acreditatiu suficient per donar-se d'alta a la Seguretat S durant les primeres 6 mesos de residència. 14/2013.

Per concloure, es modifiquen les disposicions addicionals dissetena i divuitena de la Llei 14/2013 per ampliar, d'una banda, de 12 a 24 mesos l'autorització de residència concedida a l'estudiant que hagi assolit com a mínim l'acreditació de graduat perquè cerqui una ocupació adequada en relació amb el nivell dels estudis finalitzats o perquè emprengui. D'altra banda, per augmentar de 6 mesos a 1 any el període de validesa de l'autorització de residència per a pràctiques i d'1 any a 2 el període total resultant de la suma de l'autorització inicial i la pròrroga.

Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.

Una cordial salutació,

• Quant a
• Últimes entrades

MGI Àmbit

A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.

Últimes entrades de MGI Àmbit (veure tot)

• Ajuts i subvencions per a empreses i PIMES - 27 juliol, 2026
• Catalunya: Noves deduccions autonòmiques i bonificacions immobiliàries - 27 juliol, 2026
• Com protegir el cobrament i el pagament en una compravenda internacional - 27 juliol, 2026