Incentius fiscals a l'hostaleria i el comerç i nou ajornament de deutes tributaris

Al BOE del dia 23 de desembre, s'ha publicat el Reial decret llei 35/2020, de 22 de desembre, que recull diverses mesures tributàries que ja van estar vigents amb anterioritat, i n'adopta de noves, per disminuir l'impacte de la crisi del Coronavirus en sectors especialment vulnerables, com són, entre d'altres, el turisme i el comerç. Entre d'altres s'estableixen novetats en ajornament de deutes, en la reducció i la renúncia en mòduls i còmput de dies d'inactivitat, en la deducció per lloguer de locals i en l'exempció per menjador d'empresa i IVA de vacunes i proves diagnòstiques.

Us informem que al BOE del dia 23 de desembre, s'ha publicat el Reial decret llei 35/2020, de 22 de desembre (amb entrada en vigor el dia 24 de desembre), que recull diverses mesures tributàries que ja van estar vigents amb anterioritat, i n'adopta altres de noves, per disminuir l'impacte de la crisi del Coronavirus en sectors especialment vulnerables.

Pel que fa a l'àmbit tributari es recullen les següents mesures: flexibilització dels ajornaments de deutes tributaris per a PIMES i autònoms; novetats al règim d'estimació objectiva de l'IRPF i al règim simplificat d'IVA per als anys 2020 i 2021; exempció prevista per a les retribucions en espècie del servei de menjador d'empresa; establiment d'un incentiu fiscal per fomentar la rebaixa de la renda arrendatícia; la deduïbilitat de pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors i la reducció del termini que les quantitats degudes pels arrendataris tinguin la consideració de saldo de cobrament dubtós.

Tot seguit, els resumim aquestes mesures en l'àmbit tributari.

Ajornament de deutes tributaris

Es concedeix l'ajornament de l'ingrés dels deutes tributaris que es trobin en període voluntari o executiu corresponent a totes aquelles declaracions-liquidacions i autoliquidacions el termini de presentació i ingrés de les quals finalitzi des del dia 1 d'abril fins al dia 30 d'abril de 2021, ambdós inclosos, sempre que les sol·licituds siguin inferiors a 6 mesos sense constitució 30.000 euros.

Aquest ajornament és aplicable també als deutes tributaris corresponents a obligacions tributàries que hagin de complir el retenidor o l'obligat a fer ingressos a compte, a les derivades de tributs que hagin de ser legalment repercutits ia les corresponents a obligacions tributàries que hagi de complir l'obligat a fer pagaments fraccionats de l'impost sobre societats.

Per a la concessió de l'ajornament cal que el deutor sigui una persona o entitat amb un volum d'operacions no superior a 6.010.121,04 euros l'any 2020, i les condicions de l'ajornament són les següents:

El termini ha de ser de 6 mesos.
No es meritaran interessos de demora durant els primers 3 mesos de l'ajornament.

Mòduls IRPF/IVA

Es recullen diverses mesures que afecten el càlcul i els terminis per aplicar mòduls en renda i IVA.

2.1 Reducció el 2020 del rendiment net calculat pel mètode d'estimació objectiva a l'IRPF i de la quota meritada per operacions corrents del règim simplificat de l'IVA

S'eleva el percentatge del 5% amb caràcter general, al 20%, i fins al 35% per a activitats vinculades al sector turístic, l'hostaleria i el comerç.
El nou import de la reducció es tindrà en compte per quantificar el rendiment net a efectes del quart pagament fraccionat corresponents a l'exercici 2020 i per al primer pagament fraccionat de 2021, a l'IRPF i al càlcul de l'ingrés a compte corresponent a la primera quota trimestral de l'exercici 2021 a l'IVA.

2.2 Reducció del nombre de períodes impositius afectats per la renúncia al mètode d'estimació objectiva a l'IRPF corresponent als exercicis 2020 i 2021.

S'elimina la vinculació obligatòria que s'estableix legalment durant 3 anys per a la renúncia al mètode d'estimació objectiva de l'IRPF. La renúncia a l'aplicació del mètode d'estimació objectiva per a l'exercici 2021 no impedirà tornar a determinar d'acord amb aquest mètode el rendiment de l'activitat econòmica el 2022.
Per als contribuents que van renunciar a aquest mètode l'exercici 2020, de manera tàcita mitjançant la presentació del pagament fraccionat corresponent al primer trimestre de l'exercici, o posteriorment, de manera expressa o tàcita, es permet que puguin tornar a aplicar el mètode d'estimació objectiva en els exercicis 2021 o 2022.
La renúncia i la revocació prevista per al mètode d'estimació objectiva a l'IRPF tindrà els mateixos efectes respecte als règims especials de l'IVA ia l'IGIC.

2.3 Incidència dels estats d'alarma decretats el 2020 en la determinació del rendiment anual d'acord amb el mètode d'estimació objectiva de l'IRPF i en el càlcul de la quota meritada per operacions corrents del règim especial simplificat de l'IVA en aquest període

No es computaran com a període d'activitat en el càlcul del rendiment anual del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF i de la quota meritada per operacions corrents del règim especial simplificat de l'IVA, els dies en què va estar declarat l'estat d'alarma el primer semestre de 2020, ni els del segon semestre de 2020 en què l'exercici d'alarma ha estat declarat o no suspès com a conseqüència de les mesures adoptades per lautoritat competent pel Coronavirus.

Aquests dies tampoc no es tinguin en compte de cara a la quantificació del pagament fraccionat corresponent al quart trimestre de 2020, d'acord amb les condicions establertes a l'art. 11 del RDL 35/2020.

2.4 Terminis de renúncies i revocacions

El termini per renunciar i revocar l'aplicació del mètode d'estimació objectiva de l'IRPF i els règims especials simplificat i de l'agricultura, la ramaderia i la pesca de l'IVA per al 2021 s'amplia des del 24 de desembre del 2020 fins al 31 de gener del 2021.

Les renúncies i revocacions presentades, per a l'any 2021, el desembre del 2020, s'entenen presentades en període hàbil, no obstant això, es poden modificar des del 24 de desembre del 2020 fins al 31 de gener del 2021.

Deducció per lloguer de locals a IRPF 2021

Amb efectes des de l'1 de gener de 2021 s'afegeix una disposició addicional 49a a la LIRPF, en relació amb les despeses deduïbles dels rendiments del capital immobiliari corresponents a lloguers de locals a determinats empresaris durant el període impositiu 2021, per fomentar la renda arrendatícia:

Les persones físiques que lloguen els locals en què es desenvolupen determinades activitats econòmiques vinculades al sector turístic, l'hostaleria i el comerç i acordin voluntàriament rebaixes en la renda arrendatícia corresponent als mesos de gener, febrer i març de 2021, poden computar com a despesa deduïble per al càlcul del rendiment del capital immobiliari de l'IRPF la quantia de la quantia.
L'arrendador ha d'informar separadament en la declaració de l'impost de l'import de la despesa deduïble a què es refereix el paràgraf anterior per aquest incentiu, i consignar així mateix el NIF de l'arrendatari la renda del qual s'ha rebaixat.

No serà aplicable aquesta deducció, quan la rebaixa a la renda arrendatícia l'arrendatari compensi amb posterioritat mitjançant increments en les rendes posteriors o altres prestacions o quan els arrendataris siguin una persona o entitat vinculada amb l'arrendador en el sentit de l'art. 18 de la Llei de l'impost sobre societats o estiguin units amb aquell per vincles de parentiu, inclòs el cònjuge, en línia directa o col·lateral, consanguínia o per afinitat fins al segon grau inclusivament.

Deduïbilitat de pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les possibles insolvències de deutors en empreses de dimensió reduïda en els períodes impositius que s'inicien el 2020 i 2021

Es modifica l'antiguitat exigida per deduir les pèrdues per deteriorament dels crèdits derivades de les insolvències de deutors per als contribuents de l'IS, IRPF i IRNR que obtinguin rendes mitjançant establiment permanent, de manera que els 6 mesos que s'exigeix que hagin transcorregut entre el venciment de l'obligació i la meritació de l'IS3, que aquestes empreses puguin accelerar la incorporació a la base imposable d'aquestes pèrdues en els períodes impositius que s'iniciïn els anys 2020 i 2021.

Reducció del termini perquè les quantitats degudes pels arrendataris tinguin la consideració de saldo de dubtós cobrament

S'estableix la mateixa rebaixa a 3 mesos per a les quantitats degudes pels arrendataris que tinguin la consideració de saldo de dubtós a què fa referència l'art. 13.e) del Reglament de l'IRPF.

Exempció de menjador d'empresa aplicable en cas de teletreball

L'exempció prevista per a les retribucions en espècie derivades de fórmules indirectes de prestació del servei de menjador d'empresa també és aplicable en el cas del treball a distància o no presencial. L'exempció ha de resultar aplicable no només quan el servei es presta al mateix local de l'establiment d'hostaleria, sinó també quan la prestació s'efectuï per consumir-lo fora de l'esmentat local, tant en el cas de la recollida en aquest pel mateix treballador, com en el seu lliurament al seu centre de treball o, en el cas d'un dia de treball a distància o de teletreball, en aquest lloc elegit.

Per això, amb efectes retroactius des de l'1 de gener de 2020, es modifica l'art. 42.3.a) LIRPF que queda redactat de la manera següent (DF 1ª RDL 35/2020):

«a) Els lliuraments a empleats de productes a preus rebaixats que es facin en cantines o menjadors d'empresa o economats de caràcter social. Tindran la consideració de lliurament de productes a preus rebaixats que es realitzin en menjadors d'empresa les fórmules indirectes de prestació del servei la quantia de les quals no superi la quantitat que reglamentàriament es determini, amb independència que el servei es presti al mateix local de l'establiment d'hostaleria o fora d'aquest, prèvia recollida per l'empleat o mitjançant el seu lliurament en el seu centre de treball o en el seu lliurament en el seu centre de treball o mitjançant teletreball.»

IVA de les vacunes i proves diagnòstiques COVID-19

La disposició final setena del RDL 35/2020 estableix, amb efectes des del 24 de desembre del 2020 fins al 31 de desembre del 2022, el tipus del 0% de l'IVA aplicable a:

Els lliuraments, les importacions i les adquisicions intracomunitàries de les vacunes i dels productes sanitaris per a diagnòstic in vitro de la COVID-19.
Serveis de transport, emmagatzematge i distribució daquests productes.
Aquestes operacions es documentaran en factura com a operacions exemptes.
L‟aplicació d‟un tipus impositiu del 0% no determina la limitació del dret a la deducció de l‟IVA suportat pel subjecte passiu que realitza l‟operació.
Durant el mateix període, el tipus del recàrrec d'equivalència aplicable als lliuraments dels béns esmentats serà també del 0%.

Veure: Pla de reforç a l'hostaleria, el comerç i el turisme (PDF)

Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.

Una cordial salutació,

Tens cap dubte sobre aquest tema?

El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.

Contactar ara