Us expliquem en què consisteix la clàusula de tancament i com aplicar-la.
En articles anteriors us expliquem la regla general de localització de l'IVA en les prestacions de serveis i una sèrie de regles especials de localització de l'IVA específiques de determinades prestacions de serveis, a fi de determinar en quin Estat havien de ser gravades aquestes.
De l'aplicació d'aquestes regles generals i especials de localització pot succeir que algunes prestacions de serveis no resultin localitzades al territori d'aplicació de l'IVA, ni a la resta dels estats de la Unió Europea, sinó que resultin localitzats a països tercers, inclosos les Canàries, Ceuta o Melilla. Així mateix, pot passar que la utilització o explotació efectiva d'aquests serveis localitzats fora de la Unió Europea es faci al territori d'aplicació de l'IVA.
Per evitar que aquestes prestacions de serveis es quedin sense imposició, s'estableix la clàusula de tancament o regla d'utilització efectiva, que permet als països dels estats membres de la Unió Europea traslladar al territori d'aplicació del seu IVA nacional la tributació d'aquelles prestacions de serveis que segons les seves regles de localització s'entenguin realitzades fora de la Unió Europea, però s'utilitzen o exploten efectivament.
A quins serveis podem aplicar la clàusula de tancament?
La llei de l'IVA considera prestats al territori d'aplicació de l'impost els serveis que s'enumeren a continuació quan, d'acord amb les regles de localització aplicables a aquests serveis, no s'entenguin realitzats a la Comunitat, però la seva utilització o explotació efectives es facin al territori d'aplicació de l'impost:
- Els serveis enunciats a l'apartat Dos de l'article 69 de LIVA quan el destinatari sigui un empresari o professional establert en un tercer país. Per exemple, els serveis relatius a drets de propietat o industrial, publicitat, assegurances, financeres, assessorament, auditoria, enginyeria, advocacia, consultors, experts comptables o fiscals, traducció o interpretació, doblatge de pel·lícules, cessió de personal, tractament de dades i subministrament d'informació, arrendament de béns mobles corporals, etc.
- Els serveis de mediació en nom i per compte d'altri, quan el destinatari sigui un empresari o professional establert en un tercer país i la subjacent de la mediació s'utilitzi al TIVA.
- Els serveis prestats per via electrònica, els de telecomunicacions, de radiodifusió i televisió, amb independència de si el destinatari és empresari o particular.
- Els serveis d'arrendament de mitjans de transport, amb independència de si el destinatari és empresari o particular.
Com aplicar la regla de la clàusula de tancament?
Perquè la regla d'ús efectiu i gaudi dels serveis en desplegui els efectes és necessari que aquests serveis siguin utilitzats pel destinatari en les operacions realitzades a TIVA.
Per exemple, imaginem el cas d'una empresa de publicitat espanyola que presta serveis a una empresa suïssa (país no establert a la UE). Per les regles de localització, aquests serveis de publicitat s'entendrien localitzats a Suïssa, de manera que seria una operació no subjecta a IVA espanyol. Això no obstant, si aquests missatges publicitaris es difonen a Espanya per incentivar la venda dels productes de l'empresa suïssa a Espanya, aleshores es considerarà que els serveis publicitaris s'utilitzen efectivament al territori d'aplicació de l'impost. Per això, per aplicació de la regla de tancament, aquests serveis de publicitat estaran subjectes a l'IVA espanyol.
En realitat, determinar quan un servei s'utilitza o explota efectivament al territori d'aplicació de l'IVA no és gens senzill. En primer lloc, shan didentificar les operacions amb què es produeixi la utilització efectiva del servei prestat. Tot seguit, hem de veure si aquestes operacions s'entenen realitzades a Espanya, i si aquest és el cas, s'aplicarà la clàusula de tancament. De vegades també es pot donar el cas que el servei s'exploti simultàniament en territori espanyol i en altres països, de manera que s'hauria de buscar un criteri raonable de ponderació per determinar quina part del servei s'està utilitzant efectivament al territori espanyol.
Recomanació
El nostre consell a les empreses que prestin serveis a clients no comunitaris és que sempre preguntin als seus clients no comunitaris la destinació que donaran als serveis que els presten, ja que, si aquests serveis s'exploten o s'utilitzen al territori d'aplicació de l'impost, aleshores estaran subjectes a l'IVA espanyol.
Si necessiteu més informació o teniu qualsevol dubte sobre això, si us plau, poseu-vos en contacte amb nosaltres a través del nostre correu electrònic ambit@ambitassessor.com o bé a les nostres oficines.
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
Llicenciada en Administració i Direcció d'Empreses per la Universitat de Barcelona, va continuar la formació amb el Postgrau de Direcció Comptable i Control de Gestió de la Universitat Pompeu Fabra, i va afegir diversos cursos de matèria fiscal i tributària impartits per la Cambra de Comerç de Terrassa, el Col·legi d'Advocats de Barcelona i el Centre d'Estudis Financers. Abans d'incorporar-se a Àmbit Assessor el 2001, com a consultora fiscal comptable, va treballar com a auxiliar administrativa a Caixa Manresa i Banc Sabadell i com a teleoperadora d'informació tributària a l'Agència Tributària. Durant tres anys va ser tresorera de la Societat Recreativa i Cultural L'Alzinar, càrrec que va compaginar amb la seva feina a Àmbit Assessor.
Últimes entrades de Maribel Isart Llorente
(veure tot)
Relacionat
