L'import de la revaloració d'immobles plantejada sense que es faci en virtut d'una norma legal o reglamentària, i en contra de la normativa del Pla general de comptabilitat, no s'integrarà a la base imposable de l'impost sobre societats, és a dir, aquesta revaloració no tindrà efectes fiscals. No haurà de declarar cap ingrés i les amortitzacions continuaran aplicant-se sobre el valor inicial. Haurà d'incloure a la memòria la informació sobre la revaloració realitzada
Si la vostra empresa ha reduït els beneficis, i heu pensat que una bona manera de reforçar la vostra imatge és revalorar alguns actius que tenen un valor comptable molt baix, heu de tenir en compte les conseqüències fiscals d'aquesta actuació i els seus efectes en l'impost sobre societats.
Quan una societat disposa entre el seu immobilitzat d'immobles adquirits fa molt de temps, ja es tracti de terrenys o edificacions, normalment valorats a un preu inferior (molt inferior) al seu valor de mercat, és habitual preguntar-se si s'haurien de valorar pel seu valor real i reflectir millor el veritable patrimoni de la societat. D'aquesta manera:
- L'actiu reflectirà un valor més proper al valor real dels béns i els drets propietat de l'empresa.
- Al passiu apareixerà una reserva per l'import de la revaloració: els fons propis guanyaran pes i milloraran la imatge de l'empresa davant de bancs i creditors.
Normativa comptable
En aquest sentit, cal tenir en compte que la normativa comptable no permet la revaloració de l'immobilitzat amb caràcter general, llevat que es faci en virtut d'una norma legal o reglamentària. Així, la norma de registre i valoració 2a del Pla General de Comptabilitat estableix que amb posterioritat al reconeixement inicial, els elements de l'immobilitzat material es valoraran pel preu d'adquisició o cost de producció menys l'amortització acumulada i, si escau, l'import acumulat de les correccions valoratives per deteriorament reconegudes.
En la mateixa línia es postula la resolució d'1 de març del 2013, de l'Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes (ICAC), per la qual es dicten normes de registre i valoració de l'immobilitzat material i de les inversions immobiliàries, que només preveu modificacions a l'alça en el valor posterior dels elements d'immobilitzat en cas de renovació, ampliació i millora.
Sense incidència fiscal
Això no obstant, en cas d'infringir la normativa comptable i procedir a una revaloració de l'immobilitzat material, sigui arbitrària o no, l'article 17.1 de la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'impost sobre societats (LIS), estableix que aquesta revaloració voluntària no té cap tipus d'efecte fiscal. És a dir:
- No és ingrés. No ha de computar cap ingrés a la declaració de l'impost sobre societats (tant si la revaloració es comptabilitza contra un compte de reserves com si es comptabilitza contra un ingrés de l'any).
- Es mantenen les pèrdues. La revaloració tampoc no afectarà les pèrdues pendents de compensar. És a dir, si la vostra empresa té pèrdues abans de la revaloració, aquestes pèrdues continuaran sent compensables amb els beneficis futurs, sigui quina sigui la forma en què hagi comptabilitzat la revaloració.
- Amortització igual. I l'amortització fiscalment deduïble continuarà sent la que aplicava abans de la revaloració (és a dir, haurà de continuar calculant les amortitzacions fiscals sobre el valor d'adquisició originari).
Atenció. L'import de les revaloracions comptables no s'integrarà a la base imposable, excepte quan es duguin a terme en virtut de normes legals o reglamentàries que obliguin a incloure'n l'import al compte de pèrdues i guanys. L'import de la revaloració no integrada a la base imposable no determinarà un valor més gran, a efectes fiscals, dels elements revaloritzats.
Els ingressos i les despeses derivats d'aquest element es determinaran a efectes fiscals sobre el mateix valor que tenien amb anterioritat a la realització de la revaloració, la qual cosa suposa haver d'efectuar els corresponents ajustos al resultat comptable a fi de determinar la base imposable de cada exercici en què es computen els ingressos o les despeses comptables procedents dels elements revaloritzats.
Tingueu en compte que els béns afectats continuaran tenint, a efectes fiscals, el valor originari: si en el futur els ven, la plusvàlua s'ha de calcular per la diferència entre el valor de venda i el valor net comptable, sense tenir en compte la revaloració.
Menció a la memòria
A més, en cas de procedir a una revaloració comptable, l'article 122 de la LIS estableix l'obligació d'esmentar a la memòria dels comptes anuals sobre l'import de la revaloració, els elements afectats i el període impositiu en què es van practicar.
L'esmentada menció haurà de realitzar-se en totes i cadascuna de les memòries corresponents als exercicis en què els elements revaloritzats es trobin en el patrimoni del contribuent, en cas contrari, el seu incompliment constituirà infracció tributària greu, sancionada amb una multa pecuniària proporcional del 5 per cent de l'import de la revaloració, el pagament de la qual no determinarà que l'element objecte de la revaloració.
Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.
Una cordial salutació,
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
