D'acord amb la normativa de l'impost sobre societats (IS), si l'empresa ha traslladat la seva residència fora del territori espanyol haurà d'integrar la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials, excepte que aquests hagin quedat afectes a un establiment permanent (EP) de l'entitat situat en territori espanyol.
Us informem que, en cas que la vostra empresa hagi traslladat la vostra residència fora del territori espanyol, haureu de tenir en compte els aspectes fiscals següents d'acord amb l'article 19 de la Llei 27/2014 de l'impost sobre societats (LIS):
- Integració de la diferència entre valors
Si la vostra empresa trasllada la vostra residència fiscal fora d'Espanya, ha d'integrar a la base imposable de l'impost sobre societats la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal dels elements patrimonials. Aquesta obligació no s'aplica si aquests elements patrimonials queden afectes a un establiment permanent (EP) situat en territori espanyol.
- Possibilitat de fraccionament del pagament
En cas que els elements patrimonials es traslladin a un Estat membre de la Unió Europea (UE) o de l'Espai Econòmic Europeu (EEE) (amb acord d'assistència mútua amb Espanya o amb la UE), el pagament del deute tributari resultant es pot fraccionar en cinc pagaments anuals iguals. Aquesta opció s'ha d'exercir a la darrera declaració presentada de l'impost sobre societats.
- Interessos de demora: Aquest fraccionament generarà interessos de demora.
- Sense garanties addicionals: No s'exigiran garanties per a la concessió del fraccionament, llevat que els òrgans de recaptació detectin possibles dificultats per al cobrament del deute durant els sis mesos següents al final del període voluntari d'autoliquidació. En aquest cas, es poden exigir garanties addicionals.
- Pèrdua del dret al fraccionament
El dret al fraccionament es perd si:
- Els elements patrimonials afectats es transmeten a tercers.
- Els elements es traslladen a un Estat fora de la UE o de l'EEE.
- El contribuent trasllada la residència fiscal a un Estat fora de la UE o de l'EEE.
- L'empresa es troba en liquidació, concurs o procediment equivalent.
- No sefectua lingrés del fraccionament en el termini corresponent.
Atenció: En qualsevol dels casos anteriors, s'iniciarà el període executiu de cobrament del deute, cosa que podria comportar sancions addicionals.
Exemple
La Societat A, que no realitza operacions en territoris forals, ha obtingut el 2024 uns beneficis en l'exercici de la seva activitat de 60.000 euros. Amb data 31 de desembre d'aquell mateix any trasllada la residència d'Espanya a França i decideix optar per aplicar el fraccionament de part del deute tributari en els termes descrits a l'article 19.1 de la LIS. Entre el seu actiu hi ha una maquinària amb un valor de mercat de 15.000 euros, però que fiscalment està valorat en 10.000 euros. Aquesta maquinària es traslladarà a França per continuar utilitzant-la a la seva activitat. Com haurà d'emplenar la societat A el model 200 per optar per aquest fraccionament?
Resposta:
En primer lloc, per poder optar pel fraccionament de part del deute tributari en els termes previstos a l'article 19.1 de la LIS, la Societat «A» haurà de marcar la casella [Opció de fraccionament at. 19.1 LIS» de la pàgina 1 del model 200 corresponent a l'exercici 2024, perquè aquest és l'últim període impositiu en què aquesta societat serà contribuent de l'impost sobre societats.
A més, la Societat A haurà de fer una correcció permanent positiva al resultat del compte de pèrdues i guanys per un import de 5.000 euros, que és el resultat de la diferència entre el valor de mercat i el valor fiscal d'acord amb l'article 19.1 de la LIS. Aquesta correcció s'ha de consignar a la casella d'augments [Canvi de residència a Estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)” de la pàgina 12 del model 200, segons els càlculs següents:
Valor de mercat: 15.000 euros
Valor fiscal: 10.000 euros
Diferència de valor: 5.000 euros
Casella [01572] «Canvi de residència a Estats membres de la Unió Europea o EEE (art. 19.1 LIS)»: + 5.000 euros
La societat «A» ha emplenat la seva autoliquidació i ha consignat les dades següents:
Resultat del compte de pèrdues i guanys: 60.000 euros
Correcció al resultat del compte de pèrdues i guanys: +5.000 euros
Base imposable: 65.000 euros
Tipus de gravamen: 25 %
Quota íntegra: 16.250 euros
Resultat de l'autoliquidació (casella [01586]): 16.250 euros
Líquid a ingressar oa tornar (casella [00621]): 16.250 euros
La Societat «A» per haver optat pel fraccionament de part del deute tributari en els termes previstos a l'article 19.1 de la LIS, també haurà d'emplenar l'apartat «Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS)» de la pàgina 14 bis del càlcul 200, si bé, la tributària resultant del fraccionament art. 19.1 LIS» caldrà que, de forma separada, la Societat «A» calculi l'import de la casella [01586] «Resultat de l'autoliquidació (Estat)» amb les mateixes dades contingudes a l'autoliquidació, però sense incloure l'import de l'ajust consignat a la casella [01572] «Canvi de residència a l'E1. la pàgina 12 del model 200 per un import de 5.000 euros. D'aquesta manera, l'import que s'ha d'emplenar a la casella [02481] serà el resultat de restar a la casella [01586] «Resultat de l'autoliquidació (Estat)» de la pàgina 14 bis continguda en aquesta autoliquidació, l'import de la mateixa casella de l'autoliquidació calculada separadament sense incloure l'ajust que dóna lloc.
Per tant, el càlcul que la Societat A haurà de realitzar de forma separada serà el següent:
Resultat del compte de pèrdues i guanys: 60.000 euros
Correcció al resultat del compte de pèrdues i guanys: 0
Base imposable: 60.000 euros
Tipus de gravamen: 25 %
Quota íntegra: 15.000 euros
Resultat d'autoliquidació (casella [01586]): 15.000 euros
Líquid a ingressar oa tornar (casella [00621]): 15.000 euros
Tenint en compte aquestes dades, la Societat «A» haurà de consignar a la casella [02481] «Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat)» l'import de 1.250 euros, que resulta de restar a la casella [01586] de l'autoliquidació que volem presentar incorporat l'ajust de 5.000 euros menys la casella [01586] de l'autoliquidació calculada separadament sense incorporar l'ajust de 5.000 euros. 15.000).
Finalment, d'acord amb això, la Societat A haurà d'emplenar l'apartat Opció de fraccionament en supòsits de canvis de residència (art. 19.1 LIS) la pàgina 14 bis del model 200 amb els imports següents:
Import integrat a la base imposable (Estat) (casella [01588]): 5.000 euros
Deute tributari resultant del fraccionament art. 19.1 LIS (Estat) (casella [02481]): 1.250 euros (16.250 – 15.000)
1r Fraccionament (Estat) (casella [02483]): 250 euros (1.250 / 5)
Resultat de l'autoliquidació inclòs el 1r fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Estat) (casella [02485]): 15.250 euros (16.250 – 1.250 + 250)
Líquid a ingressar inclòs el 1r fraccionament de l'art. 19.1 LIS (Estat) (casella [02489]): 15.250 euros
Font: AEAT
Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.
Una cordial salutació,
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
