La Llei 7/2022, de 8 d'abril, de residus i sòls contaminats per a una economia circular incorpora un nou impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables, que entrarà en vigor l'1 de gener de 2023. Es tracta d'un impost amb àmplia repercussió, ja que afectarà no només les empreses dedicades a la fabricació o distribució d'envas. envasos plàstics.
Al BOE del dia 9 d'abril s'ha publicat La Llei 7/2022, de 8 d'abril, de residus i sòls contaminats per a una economia circular (Llei 7/2022) crea l'impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzables i l' impost sobre el dipòsit de residus en abocadors , la incineració de 2023.
A més, imposa a les entitats locals l'establiment d'una taxa en relació amb el tractament dels residus, modifica la regulació del cànon per utilització de les aigües continentals per a la producció d'energia elèctrica i introdueix modificacions al règim de l'IVA per a les donacions de productes.
A continuació ens centrarem en el nou Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzable, que tindrà àmplia repercussió, ja que afectarà no només les empreses dedicades a la fabricació o distribució d'envasos, sinó qualsevol importador o adquirent intracomunitari d'envasos plàstics (amb contingut o sense). Caldrà una anàlisi individualitzada de l'impacte material i formal d'aquestes noves disposicions en els negocis i les cadenes de distribució. De moment, no se n'ha regulat el desenvolupament reglamentari.
Impost especial sobre els envasos de plàstic no reutilitzable
L'impost sobre els envasos de plàstic es defineix com un impost naturalesa indirecta que recau sobre la utilització, al territori d'aplicació de l'impost (TAI), d'envasos no reutilitzables que continguin plàstic. Aquest impost és aplicable en tot territori espanyol, sense perjudici dels règims forals del País Basc i Navarra.
Àmbit objectiu i fet imposable
El nou impost recau sobre la fabricació, la importació o l'adquisició intracomunitària d'envasos no reutilitzables que continguin plàstic, tant si es presenten buits com si estiguessin contenint, protegint, manipulant, distribuint o presentant mercaderies. Aquells envasos que estan compostos de més d'un material, continguin plàstic, es gravaran per la quantitat de plàstic que continguin.
És reutilitzable, i, per tant, no es gravarà, aquell envàs concebut, dissenyat i comercialitzat per a múltiples circuits o rotacions o per ser emplenat o reutilitzat amb la mateixa finalitat per al que va ser dissenyat.
L'impost també grava la fabricació, importació o adquisició intracomunitària dels productes plàstics semielaborats destinats a la fabricació dels envasos no reutilitzables (per ex preformes o les làmines de termoplàstic), així com aquells altres productes que continguin plàstic destinats a permetre el tancament, la comercialització o la presentació d'envasos no reutilitzables. Per evitar una doble tributació, la normativa estableix que no tindrà la consideració de fabricació l'elaboració d'envasos a partir exclusivament d'aquests productes.
A més de la fabricació, les importacions i les adquisicions intracomunitàries està subjecta la introducció irregular al TAI dels productes esmentats, que formen part de l'àmbit objectiu de l'impost, i aquest fet imposable es produeix quan qui els posseeixi no pugui acreditar la seva fabricació, importació o adquisició intracomunitària o la seva adquisició prèvia al territori espanyol. Resulta, per tant, recomanable desar la documentació necessària per poder acreditar aquests fets.
Meritació
- En els supòsits de fabricació: en el moment en què es faci el primer lliurament o posada a disposició a favor de l'adquirent. En el cas de pagaments anticipats, aquest s'avança al moment del cobrament total o parcial del preu pels imports efectivament percebuts.
- En els supòsits d' importació: en el moment en què hagués tingut lloc la meritació dels drets d'importació (admissió de la declaració duanera).
- En els supòsits d' adquisició intracomunitària: dia 15 del mes següent a aquell en què s'iniciï l'expedició o el transport dels productes excepte en els supòsits d'expedició prèvia de factura que en aquest cas té lloc a la data d'expedició.
Supòsits de no subjecció i exempcions
La Llei regula diversos supòsits de no-subjecció i exempcions que implicaran la no-tribució. En concret, es preveu, entre altres supòsits, que no estaran subjectes a l'impost, entre d'altres, la fabricació, la importació o l'adquisició de les pintures, les tintes, les laques i els adhesius concebuts per ser incorporats als productes que formen part de l'àmbit objectiu de l'impost. Tampoc no estarà subjecta la fabricació d'aquells productes destinats a ser enviats fora del TAI.
Per la seva banda, estaran exemptes de tributació les petites importacions o adquisicions intracomunitàries d'envasos, és a dir, aquelles el pes total del plàstic no reciclat de les quals no excedeixi de 5 quilograms en un mes.
També s'estableix l'exempció de l'impost respecte aquells productes que es destinin a prestar la funció de contenció, protecció, manipulació, distribució i presentació de medicaments, productes sanitaris, aliments per a usos mèdics especials, preparats per a lactants d'ús hospitalari o residus perillosos d'origen sanitari, així com els rotllos de plàstic per a ensilats d' ús agrícola i ramader. També es declara, entre altres supòsits, exempta l'adquisició intracomunitària dels productes que, abans de la finalització del termini de presentació de l'autoliquidació de l'impost corresponent, es destinin a ser enviats a un territori diferent del TAI.
Contribuents
Les persones físiques o jurídiques i entitats de l'article 35.4 de la LGT (comunitats de béns, herències jacents…) que realitzin la fabricació, importació o adquisició intracomunitària dels envasos que, contenint plàstic, són no reutilitzables excepte en els supòsits d'introducció irregular que ho serà qui tingui, comercialitzi, transporti.
Base imposable i tipus
La base imposable estarà constituïda per la quantitat de plàstic no reciclat, expressada en quilograms, continguda als productes objecte de l'impost.
El tipus impositiu serà de 0,45 euros per quilogram.
Deduccions i devolucions
Fabricants i adquirents intracomunitaris poden, a l'autoliquidació corresponent a cada període de liquidació, minorar de les quotes meritades l'import de l'impost pagat en determinats supòsits.
La llei estableix per a les importacions, en determinats casos, un sistema de devolució de limpost pagat.
Així mateix, tenen dret a sol·licitar la devolució de l'impost pagat els adquirents dels productes subjectes, en certs supòsits.
Normes generals de gestió
Liquidació: El període de liquidació serà mensual o trimestral en funció del període de liquidació dels contribuents a l'IVA. A les importacions liquidaran l'impost de la forma prevista per al deute duaner.
Registre: Obligació a inscriure's, abans de l'inici de la seva activitat, en un Registre territorial. També hi estan obligats els representants a Espanya dels contribuents no establerts al territori espanyol.
Obligacions comptables: els fabricants han de portar comptabilitat mitjançant un sistema comptable en suport informàtic, a través de la seu electrònica de l'AEAT amb el subministrament electrònic dels seients comptables dels productes que formen part de l'àmbit objectiu de l'impost, i, si escau, de les primeres matèries necessàries per obtenir-los. No obstant això, els qui facin adquisicions intracomunitàries només portaran un llibre registre d'existències, que hauran de presentar davant de l'oficina gestora.
Obligacions en ocasió de les vendes o entregues (facturació):
- En la primera venda o lliurament realitzat després de la fabricació: els fabricants han de repercutir a l'adquirent l'import de les quotes de l'impost que es meritin en fer aquesta venda o lliurament, i han de consignar separadament a la factura que expedeixin: a) l'import de les quotes meritades; b) La quantitat de plàstic no reciclat contingut en els productes, expressada en quilograms, ic) article en virtut del qual la venda o el lliurament estigui exempta, si és aplicable algun supòsit d'exempció.
- En les altres vendes o lliuraments, amb la sol·licitud prèvia de l'adquirent, han de consignar en un certificat, o en les factures que expedeixin en ocasió d'aquestes vendes o lliuraments: a) l'import de l'impost satisfet per aquests productes o, si li va resultar aplicable algun supòsit d'exempció, especificant l'article en virtut del qual es va aplicar el dit benefici de productes i b) la quantitat d'aquest benefici fiscal. Això no és aplicable quan s'expedeixin factures simplificades (art. 7.1 Reglament pel qual es regulen les obligacions de facturació).
Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.
Una cordial salutació,
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
