Si l'exercici econòmic coincideix amb l'any natural el termini de presentació per al 2019 serà de l'1 al 25 de juliol del 2020 (aquest any en ser dissabte el 25 de juliol, el termini acaba el 27 de juliol) per a entitats el període impositiu del 2019 del qual coincideixi amb l'any natural. Si es produeix la domiciliació del pagament del deute tributari, el termini per a aquesta domiciliació bancària és de l'1 al 20 de juliol, ambdós inclosos. Això no obstant, com a conseqüència del COVID-19 es permet que es presenti una segona autoliquidació de l'impost sobre societats fins al 30 de novembre de 2020.
Ens permetem recordar-vos que un any més arriba la cita amb Hisenda i s'inicia la CAMPANYA DE L'IMPOST SOBRE SOCIETATS de l'exercici 2019.
Hisenda no perdona. Tot i l'estat d'alarma pel coronavirus COVID-19, un any més, els contribuents de l'impost sobre societats han de donar compte a Hisenda de les obligacions fiscals. La crisi del coronavirus ha alterat l'economia i la vida social dels ciutadans, però la cita anual amb Hisenda es mantindrà intacta, ja que no s'interrompen els terminis per presentar la declaració de l'impost sobre societats (IS).
No obstant això, cal tenir en compte que al BOE del dia 27 de maig s'ha publicat el Reial decret llei 17/2020 pel qual s'adopten mesures complementàries en matèria tributària, amb efectes des del 28 de maig de 2020, entre les quals s'estableix que el termini de tres mesos per formular els comptes anuals i la resta de documents legalment obligatoris2 es computarà estat d'alarma), i redueix a dos mesos el termini per aprovar els comptes anuals des que finalitza el termini per a la seva formulació, de manera que les empreses disposaran abans d'uns comptes aprovats i dipositats al Registre Mercantil i s'harmonitza aquest termini per a totes les societats, siguin o no cotitzats, de manera que totes hauran de tenir els comptes aprovats.
Doncs bé, cal tenir en compte que el Registre Mercantil ha publicat el 28 de maig de 2020 una nota a la seva pàgina web sobre la legalització dels llibres i el dipòsit dels comptes corresponents a l'exercici tancat el 31 de desembre de 2019, en què diu que d'acord amb la Disposició Final 8a del Reial Decret Llei 19/20 27/05/2020) que ha modificat els apartats 3 i 5 de l'article 40 del Reial Decret Llei 8/2020, quant per efectuar la presentació en termini de la legalització dels llibres i dels dipòsits de Comptes Anuals, seran els següents:
• Formulació comptes anuals: S'estableix un termini de tres mesos des del dia 1 de juny per formular els comptes anuals de l'exercici 2019. En conseqüència, la data límit per a la formulació de Comptes Anuals seria el 31 d'AGOST del 2020.
Això no obstant, res no impedeix que es puguin formular els comptes anuals durant l'Estat d'Alarma.
• Data màxima per presentar en termini la legalització dels llibres: 30 de SETEMBRE.
• Data màxima per celebrar la junta general ordinària que aprova els comptes i l'aplicació del resultat: 31 d'OCTUBRE
• Data màxima per presentar en termini el dipòsit dels comptes anuals: Un MES des del dia en què s'hagi celebrat la junta d'aprovació de Comptes Anuals 31 d'octubre (en cas d'esgotar terminis i celebrar-se la Junta en data 31 d'octubre)
No obstant això, es poden formular els comptes durant l'Estat d'Alarma així com la seva verificació comptable dins el termini legalment previst, i dipositar-se al Registre en el termini ordinari.
D'acord amb els nous terminis de formulació i aprovació dels comptes anuals, es permet que es presenti una segona autoliquidació de l'impost sobre societats fins al 30 de novembre de 2020.
Tot i això, el termini es manté amb caràcter general dins dels 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a la conclusió del període impositiu (aquest any en ser dissabte el 25 de juliol, el termini acaba el 27 de juliol) per a entitats el període impositiu del 2019 de les quals coincideixi amb l'any natural. No obstant això, si el període impositiu coincideix amb l'any natural, i es produeix la domiciliació del pagament del deute tributari, el termini per a aquesta domiciliació bancària és de l'1-7-2020 al 20-7-2020, ambdós inclosos, si bé es pot realitzar a l'entitat de dipòsit que actuï com a col·laboradora en la gestió recapta en què es trobe obert al seu nom el compte en què es domicilia el pagament. En els supòsits de domiciliació bancària els pagaments s'entenen realitzats a la data de càrrec en compte de les domiciliacions, i es considera justificant de l'ingrés el que expedeixi l'entitat de dipòsit.
Tenint en compte l'anterior, en l'àmbit tributaril'RDL 19/2020 ha modificat el règim de presentació de les declaracions de l'impost sobre societats dels exercicis iniciats el 2019 per a aquells contribuents el termini de les quals per a la formulació i aprovació dels comptes anuals de l'exercici s'hagi ajustat al que disposen els articles 40 i 41 del Reial decret. el Reial decret llei 19/2020).
La novetat és que si a 25 de juliol de 2020 l'entitat hagués aprovat comptes -cosa que pot passar sense incomplir cap termini segons el que s'ha vist en les modificacions mercantils- aquesta declaració es realitzarà amb els «comptes anuals disponibles» que, en cotitzats, seran els comptes auditats i, per a totes les altres, seran els comptes auditats -si -el que també és possible segons vam veure perquè el termini finalitza el 31 d'agost- amb la comptabilitat duta d'acord amb el Codi de comerç.
Però, si els comptes aprovats fossin diferents dels utilitzats a la declaració, l'entitat en presentarà una de nova, fins al 30 de novembre de 2020 com a màxim.
Característiques de la nova autoliquidació:
• Si en resulta una quantitat a ingressar major o una quantitat a tornar menor que a la primera, es considera complementària, meritant-se per aquest import interessos de demora des que va acabar el termini de la «normal» -en general des del 25 de juliol-.
• Si resultés menys import a ingressar o més a tornar es considerarà rectificació de la primera però sense els efectes de les autoliquidacions rectificatives -sense meritació d'interessos de demora pel diferencial des de la data de presentació i sense aplicar el procediment establert per a aquestes dels articles 126 i següents del Reglament d'aplicació dels tributs-.
• A la nova autoliquidació es podran modificar les opcions o exercir les opcions com en qualsevol declaració presentada en termini. Per exemple, encara que a la presentada al juliol no s'hagin compensat bases negatives, sí que es podran compensar a la de novembre i l'Administració no podrà discutir-ho.
• El termini de 6 mesos a partir del qual es meriten interessos de demora, si la quantitat que resulti a tornar per la presentació de l'autoliquidació no s'ha fet efectiva, es comptarà a partir del 30 de novembre de 2020. Per tant, en cas que resulti una quantitat a tornar d'aquesta segona autoliquidació, la meritació d'interessos de demora
. això, si a la segona declaració es produeix una rectificació de la primera amb un resultat a tornar perquè es va ingressar efectivament en aquesta primera, els interessos de demora sobre la devolució es meritaran des del primer termini -en general, el 25 de juliol-.
• S'aclareix que tant una declaració com una altra podran ser comprovades per l'Administració.
Principals novetats
Aquesta campanya presenta algunes novetats i obligacions de caràcter formal que cal saber tenint en compte.
L'exercici 2019, que hem de declarar ara el 2020, ve marcat per l'aprovació de diverses normes que afecten la declaració de l'IS, entre les quals destaca la Resolució de l'ICAC, de 5 de març de 2019 que va entrar en vigor el 2020. Aquesta norma mercantil afectarà l'impost quan es realitzin certes operacions amb resultat. A més, hem de tenir en compte la incidència del COVID-19 en la formulació de comptes anuals i efectes a la declaració de l'impost sobre societats.
Entre altres novetats que hem de tenir en compte en la declaració de l'IS, destaquen: la reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles, el denominat Patent box, afegint també un nou règim transitori per a aquest incentiu i modificacions en la regulació de la informació país per país per tal de millorar l'adaptació del Reglament de l'Impost sobre Societats, i en retenir en relació amb les quantitats satisfetes als fons de pensions pels fons de pensions oberts. També s'ha modificat la deducció per inversions en produccions espanyoles de llargmetratges cinematogràfics i de sèries audiovisuals i de la deducció per despeses realitzades al territori espanyol en execució de produccions estrangeres de llargmetratges cinematogràfics o d'obres audiovisuals, i l'eliminació deducció per creació d'ocupació vinculada al contracte per temps indefinit de suport als emprenedors.
Mitjançant aquesta carta volem informals de tot això, sense perjudici dels terminis de presentació de les declaracions que tinguin establertes les comunitats autònomes del País Basc i Navarra.
Igual que en l'exercici anterior, hi ha un model 200 de declaració individual, que inclou altres peticions d'informació i continua incorporant una càrrega extra de treball important. A més, per a grups fiscals hi ha un model específic de declaració: el model 220.
Recordeu que tindrà caràcter obligatori per als contribuents, la presentació per via electrònica a través d'Internet dels Models 200 i 220, independentment de la forma o denominació que adopti el subjecte passiu de l'impost.
Atenció. Pel que fa a l'emplenament del model 200 de declaració, hem de recordar que des del passat 1 de juliol de 2019 el programa d'ajuda PADIS del Model 200 ja no està disponible i ha estat substituït per un formulari d'ajuda (Societats web)
Qui està subjecte a l'impost sobre societats?
La subjecció a l'impost la determina la residència al territori espanyol. Es consideraran residents en territori espanyol les entitats en què concorri algun dels requisits següents:
1. Que s'hagin constituït d'acord amb les lleis espanyoles.
2. Que tinguin el domicili social en territori espanyol.
3. Que tinguen la seu de direcció efectiva en territori espanyol.
A aquests efectes, s'entendrà que una entitat té la seu de direcció efectiva en territori espanyol quan hi radiqui la direcció i el control del conjunt de les seves activitats.
L'Administració tributària podrà presumir que una entitat radicada en algun país o territori de nul·la tributació o considerat com a paradís fiscal té la seva residència en territori espanyol quan els seus actius principals, directament o indirectament, consisteixin en béns situats o drets que es compleixin o exerceixin en territori espanyol, o quan la seva activitat principal es desenvolupi en aquest país, així que la seva entitat efectiva acrediti que la seva entitat efectiva acrediti operativa de lentitat respon a motius econòmics vàlids i raons empresarials substantives diferents de la simple gestió de valors o altres actius.
Concretament, seran contribuents de l'impost, quan tinguin la residència en territori espanyol:
tota classe d'entitats, sigui quina sigui la forma o la denominació, sempre que tinguin personalitat jurídica pròpia, excepte les societats civils que no tinguin objecte mercantil.
S'hi inclouen, entre d'altres:
• Les societats civils amb objecte mercantil
• Les societats mercantils: anònimes, de responsabilitat limitada, col·lectives, laborals, etc.
• Les societats estatals, autonòmiques, provincials i locals.
• Les societats cooperatives i les societats agràries de transformació.
• Les societats unipersonals.
• Les agrupacions dinterès econòmic.
• Les agrupacions europees dinterès econòmic.
• Les associacions, fundacions i institucions de tota mena, tant públiques com privades.
• Els ens públics (Administracions de l'Estat, Administració de les comunitats autònomes, corporacions locals, organismes autònoms, etc.).
A més, les entitats següents, mancades de personalitat jurídica pròpia:
• Els fons d'inversió regulats a la Llei d'institucions d'inversió col·lectiva.
• Les unions temporals dempreses.
• Els fons de capital de risc.
• Els fons de pensions.
• Els fons de regulació del mercat hipotecari.
• Els fons de titulització hipotecària.
• Els fons de titulització dactius.
• Els fons de garantia de les inversions.
• Les comunitats titulars de forests veïnals en mà comuna.
• Els Fons d'Actius Bancaris.
Els contribuents seran gravats per la totalitat de la renda que obtinguin, amb independència del lloc on s'hagi produït i sigui quina sigui la residència del pagador.
Qui està obligat a presentar la declaració de l'impost sobre societats?
Estan obligats a presentar la declaració de l'impost sobre societats tots els seus contribuents, amb independència que hagin desenvolupat o no activitats durant el període impositiu i que s'hagin obtingut o no rendes subjectes a l'impost.
Per tant, circumstàncies com ara que l'entitat romangui inactiva o que, tenint activitat, no s'hagin generat com a conseqüència d'aquesta rendes sotmeses a tributació, no eximeixen el contribuent de l'obligació de presentar la declaració preceptiva.
Concretament, les entitats sense ànim de lucre, col·legis professionals, associacions empresarials, cambres oficials, sindicats de treballadors i partits polítics, entre d'altres, estaran obligats a declarar la totalitat de les rendes, exemptes i no exemptes.
Com a úniques excepcions a l'obligació general de declarar, la normativa vigent preveu les següents:
• Les entitats declarades totalment exemptes per l'article 9.1 de la Llei de l'impost sobre societats o que els sigui aplicable el règim d'aquest article.
• Les entitats parcialment exemptes a què fa referència l'article 9.3 de la Llei de l'impost sobre societats que compleixin els requisits següents:
• Que els seus ingressos totals no superin 75.000 euros anuals.
• Que els ingressos corresponents a rendes no exemptes no superin 2.000 euros anuals.
• Que totes les rendes no exemptes que obtinguin estiguin sotmeses a retenció.
• Les comunitats titulars de forests veïnals en mà comuna respecte d'aquells períodes impositius en què no tinguin ingressos sotmesos a l'impost sobre societats, ni incorrin en cap despesa, ni realitzin les inversions que donen dret a la reducció en la base imposable específicament aplicable a aquests contribuents.
Atenció. Tingueu present que les societats civils amb personalitat jurídica i objecte mercantil, que tributaven en règim d'atribució de rendes a l'IRPF, passen a ser contribuents de l'impost sobre societats. Tot i això, continuaran tributant per l'IRPF, les societats civils que realitzin activitats agrícoles, ramaderes, forestals, pesqueres, mineres, així com les professionals en el sentit de la llei 2/2007, de societats professionals.
Quin és el període impositiu i la meritació de l'impost?
Regla general
El període impositiu, al qual s'ha de referir la declaració de l'impost sobre societats, coincideix amb l'exercici econòmic de cada entitat.
Regles particulars
Encara que no hagi finalitzat l'exercici econòmic, el període impositiu s'entén conclòs en els casos següents:
• Quan l'entitat s'extingeixi. S'entén produïda l'extinció quan tingui lloc l'assentament de cancel·lació de la societat al Registre Mercantil, i està, en conseqüència, obligada a presentar la seva declaració en el termini dels 25 dies naturals següents als sis mesos posteriors a l'assentament de cancel·lació.
• Quan es produeixi un canvi de residència de l'entitat resident en territori espanyol a l'estranger.
• Quan es produeixi la transformació de la forma jurídica de l'entitat i això determini la no-subjecció a l'impost sobre societats de l'entitat resultant.
• Quan es produeixi la transformació de la forma jurídica de l'entitat i això determini la modificació del tipus de gravamen o l'aplicació d'un règim tributari especial.
En cap cas, el període impositiu no pot excedir els dotze mesos.
En resum:
La durada del període impositiu pot ser:
• Dotze mesos
1. coincident amb l´any natural
2. no coincident amb l´any natural
• Inferior a dotze mesos
En qualsevol cas, els contribuents de l'impost sobre societats han de presentar una declaració independent per a cada període impositiu.
Pel que fa a la meritació, l'impost sobre societats es merita el darrer dia del període impositiu.
Principals novetats per a la declaració de lexercici 2019
El període impositiu de l'exercici 2019 que les empreses ara han de declarar és, des del punt de vista tributari, un any atípic perquè a penes s'han aprovat normes d'interès que afectin aquest impost. L'escassetat en la publicació de normativa tributària és habitual en els últims anys, sobretot si es compara amb anys precedents.
Això no obstant, l'exercici 2019, que hem de declarar ara el 2020, ve marcat per l'aprovació de diverses normes que afecten la declaració de l'IS, tot això sense perjudici dels terminis de presentació i peculiaritats de les declaracions que tinguin establertes les comunitats autònomes del País Basc i Navarra.
L'exercici 2019, que hem de declarar ara el 2020, ve marcat per l'aprovació de diverses normes que afecten la declaració de l'IS, entre les quals destaca la Resolució de l'ICAC, de 5 de març de 2019 que va entrar en vigor el 2020. Aquesta norma mercantil afectarà l'impost quan es realitzin certes operacions amb resultat. A més, hem de tenir en compte la incidència del COVID-19 en la formulació de comptes anuals i efectes a la declaració de l'impost sobre societats. Després de la declaració de l'estat d'alarma, una de les mesures incorporades a través del Reial decret llei 8/2020, de 17 de març, de mesures urgents extraordinàries per fer front a l'impacte econòmic i social del COVID-19, és la suspensió del termini de formulació de comptes anuals, que ara s'ha vist també modificat, com ja hem comentat, del Reial decret2.
Tampoc no podem oblidar que s'ha prorrogat per al 2019 la Llei 6/2018, de 3 de juliol, de pressupostos generals de l'Estat que va introduir canvis a l'impost. En concret, es torna a modificar la reducció de les rendes procedents de determinats actius intangibles, el denominat Patent box, afegint-hi també un nou règim transitori per a aquest incentiu. També es regula una exempció per a determinades rendes obtingudes per l'Autoritats Portuàries, amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de 2017. També el Reial Decret 17/2018 ha modificat, amb efectes per a exercicis impositius iniciats a partir del dia 10 de novembre de 2018, l'article 15 de la llei de l'impost per impedir Jurídics Documentats a les operacions de préstecs hipotecaris.
D'altra banda també hem de tenir en compte la Llei 8/2018, de 5 de novembre, per la qual es modifica la Llei 19/1994 de modificació del Règim Econòmic i Fiscal de Canàries, que realitza diverses modificacions que afecten la regulació de la Reserva per a inversions a les Canàries -RIC- i el Reial Decret-llei 27/2018, de 2 cadastral, que va introduir modificacions aprovades per la Circular 4/2017, del 27 de novembre, del Banc d'Espanya, a entitats de crèdit, sobre normes d'informació financera pública i reservada, i models d'estats financers.
A això cal afegir des del punt de vista comptable, un apreciable esforç extra per part de l'ICAC, que ha emès un gran nombre de consultes dirigides a aclarir algunes de les qüestions més complexes a l'aplicació dels Plans Generals de Comptabilitat, així com noves Resolucions d'interès per a aquesta declaració.
Per tal de poder-vos oferir un millor servei, us preguem que prepareu el més aviat possible la documentació precisa i sol·liciteu dia i hora per poder-la analitzar conjuntament.
Tingueu present la següent documentació:
✔ Comptes anuals 2019: hi tindrem la informació bàsica que cal incorporar al model de l'Impost sobre Societats.
Atenció. Després de la declaració de l'estat d'alarma, una de les mesures incorporades a través del Reial decret llei 8/2020, del 17 de març, de mesures urgents extraordinàries per fer front a l'impacte econòmic i social del COVID-19, és la suspensió del termini de formulació de comptes anuals. Ampliat el termini de formulació, convé tenir en compte que les estimacions dels fets i circumstàncies existents a la data de tancament poden ser objecte de millor estimació en la data en què es formulen els comptes anuals i, no cal descartar, que es podria acostar a la data legal actual de presentació de la declaració de l'impost.
Cal tenir en compte que des del 28 de maig del 2020, el Reial decret llei 19/2020 estableix que el termini de tres mesos per formular els comptes anuals i altres documents legalment obligatoris es computarà des de l'1 de juny de 2020 (i no des de la finalització de l'estat d'alarma). D'altra banda, es redueix a dos mesos el termini per aprovar els comptes anuals des que finalitza el termini per formular-lo.
En aquest sentit, en el període de formulació de comptes anuals les empreses han de prendre la decisió sobre si l'expansió del COVID-19 s'ha d'entendre o no com un fet posterior al tancament que hagi d'implicar o no, un ajust en les magnituds dels comptes anuals.
✔ Declaracions de l'impost sobre societats d'exercicis anteriors: ens donaran pistes sobre diferències entre la base imposable i el resultat comptable que puguin revertir el 2019, bases imposables negatives que puguem compensar, saldo de deduccions no aplicades al passat que es poden aprofitar ara, etc.
✔ Declaracions 2019 d'altres impostos perquè les quadrem amb les magnituds consignades a la declaració de Societats: IVA (resum anual), 190 de retencions, 180 de retencions per arrendament d'immobles, 193 (resum anual de retencions del capital mobiliari), etc.
✔ Pagaments fraccionats del 2019.
✔ Certificats: de retencions sobre arrendaments d'immobles, sobre rendiments del capital mobiliari percebuts, d'entitats en règim d'atribució de rendes, si és que la societat és partícip o comuner o de donatius o donacions efectuades a l'exercici i de donatius o donacions, etc.
Sense un altre particular, us saludem molt cordialment,
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
