Si l'exercice fiscal coïncide avec l'année civile, la période de déclaration pour 2019 s'étend du 1er au 25 juillet 2020 (cette année, le 25 juillet étant un samedi, la date limite est reportée au 27 juillet) pour les entités dont l'exercice fiscal 2019 coïncide avec l'année civile. Si le paiement de l'impôt est effectué par prélèvement automatique, la date limite pour la mise en place de ce prélèvement est du 1er au 20 juillet inclus. Cependant, en raison de la COVID-19, une seconde déclaration d'impôt sur les sociétés peut être déposée jusqu'au 30 novembre 2020.
Nous tenons à vous rappeler que la période de déclaration des impôts est de nouveau arrivée et que la CAMPAGNE DE DÉCLARATION D'IMPÔTS DES ENTREPRISES pour l'année d'imposition 2019 commence.
L'administration fiscale ne fait pas de cadeau. Malgré l'état d'urgence lié à la COVID-19, les entreprises doivent, une fois de plus, s'acquitter de leurs obligations fiscales. La crise sanitaire a perturbé l'économie et la vie sociale des citoyens, mais le rendez-vous annuel avec l'administration fiscale est maintenu : les délais de déclaration de l'impôt sur les sociétés restent inchangés.
Il convient toutefois de noter que le décret-loi royal 17/2020, portant dispositions fiscales complémentaires applicables à compter du 28 mai 2020, a été publié au Journal officiel de l'État (BOE) le 27 mai. Parmi ces mesures, il stipule que le délai de trois mois pour l'établissement des comptes annuels et autres documents légaux obligatoires court à compter du 1er juin 2020 (et non de la fin de l'état d'urgence), et réduit à deux mois le délai d'approbation des comptes annuels à compter de la fin de la période d'établissement. Ainsi, les entreprises pourront déposer leurs comptes approuvés auprès du Registre du commerce plus rapidement, et le délai est harmonisé pour toutes les entreprises, cotées ou non, de sorte que toutes doivent faire approuver leurs comptes dans les dix premiers mois de l'exercice.
Il convient de noter que le Registre du Commerce a publié un avis sur son site internet le 28 mai 2020 concernant la légalisation des livres et le dépôt des comptes relatifs à l'exercice clos le 31 décembre 2019.Cet avis précise que, conformément à la disposition finale n° 8 du décret-loi royal 19/2020 du 26 mai (Journal officiel de l'État du 27/05/2020), qui a modifié les paragraphes 3 et 5 de l'article 40 du décret-loi royal 8/2020, les délais de dépôt de la légalisation des livres et des comptes annuels dans les délais impartis sont les suivants :
• Établissement des comptes annuels : Un délai de trois mois à compter du 1er juin est fixé pour l’établissement des comptes annuels de l’exercice 2019. Par conséquent, la date limite d’établissement des comptes annuels est le 31 août 2020.
Toutefois, rien n'empêche l'établissement des comptes annuels pendant l'état d'urgence.
• Date limite de dépôt de la légalisation des livres comptables : 30 septembre.
• Date limite de tenue de l'assemblée générale ordinaire pour l'approbation des comptes et la répartition des bénéfices : 31 octobre
• Date limite de dépôt des comptes annuels : un mois à compter de la date de l'assemblée d'approbation des comptes annuels (31 octobre). (Si la date limite est respectée et que l'assemblée a lieu le 31 octobre, la date limite est reportée au 30 novembre.)
Nonobstant ce qui précède, les comptes peuvent être établis pendant l’état d’alarme, ainsi que leur vérification comptable dans le délai légal, et déposés au registre dans le délai ordinaire.
Conformément aux nouveaux délais de préparation et d'approbation des comptes annuels, une deuxième auto-évaluation de l'impôt sur les sociétés peut être soumise jusqu'au 30 novembre 2020.
Néanmoins, le délai reste généralement de 25 jours calendaires après les six mois suivant la fin de la période fiscale (cette année, le 25 juillet étant un samedi, le délai est fixé au 27 juillet) pour les entités dont la période fiscale 2019 coïncide avec l'année civile. Cependant, si la période fiscale coïncide avec l'année civile et que le paiement de l'impôt est effectué par prélèvement automatique, la mise en place de ce prélèvement est possible du 1er au 20 juillet 2020 inclus. Cette mise en place peut être effectuée auprès de l'établissement bancaire (banque, caisse d'épargne ou coopérative de crédit) agissant en tant que collaborateur au recouvrement de l'impôt et situé en Espagne, où le compte bancaire est ouvert au nom de l'entité. En cas de paiement par prélèvement automatique, le paiement est réputé effectué à la date du prélèvement et le reçu émis par l'établissement bancaire fait foi.
Compte tenu de ce qui précède, en matière fiscale,le décret-loi royal 19/2020 a modifié le système de dépôt des déclarations d’impôt sur les sociétés pour les années commençant en 2019 pour les contribuables dont le délai d’établissement et d’approbation des comptes annuels de l’année a été ajusté aux dispositions des articles 40 et 41 susmentionnés du décret-loi royal 8/2020 (modifié, comme nous l’avons indiqué, par le décret-loi royal 19/2020).
La nouveauté réside dans le fait que si, au plus tard le 25 juillet 2020, l'entité disposait de comptes approuvés – ce qui est possible sans enfreindre aucun délai, comme l'ont montré les modifications apportées au Code de commerce – cette déclaration sera faite avec les « comptes annuels disponibles », qui, pour les sociétés cotées, seront les comptes audités et, pour toutes les autres, ce seront les comptes audités – le cas échéant – ou les comptes préparés, mais, s'ils n'ont pas encore été préparés – ce qui est également possible, comme nous l'avons vu puisque le délai expire le 31 août – la comptabilité sera tenue conformément au Code de commerce.
Toutefois, si les comptes approuvés diffèrent de ceux utilisés dans la déclaration, l'entité devra en soumettre une nouvelle au plus tard le 30 novembre 2020.
Caractéristiques de la nouvelle auto-évaluation :
• Si la nouvelle déclaration entraîne un montant à payer supérieur ou un montant remboursable inférieur à celui de la première déclaration, elle est considérée comme une déclaration complémentaire et des intérêts de retard courront sur ce montant à compter de la date limite de dépôt de la déclaration « normale », généralement le 25 juillet.
• Si le montant à payer est inférieur ou le montant remboursable supérieur, il s’agit d’une correction de la première déclaration, sans incidence sur les modifications apportées aux auto-évaluations. Aucun intérêt de retard ne sera alors calculé sur la différence à compter de la date de dépôt, et la procédure prévue pour ces modifications aux articles 126 et suivants du Règlement d’application de l’impôt ne s’appliquera pas.
• Dans la nouvelle auto-évaluation, les options peuvent être modifiées ou exercées comme pour toute déclaration déposée dans les délais. Par exemple, même si les bases d’imposition négatives n’ont pas été compensées dans la déclaration de juillet, elles peuvent l’être dans la déclaration de novembre, et l’administration fiscale ne peut s’y opposer.
• Le délai de six mois à compter duquel des intérêts de retard courent, si le montant dû au titre de l'auto-évaluation n'a pas été payé, commencera le 30 novembre 2020. Par conséquent, si un remboursement est dû suite à cette deuxième auto-évaluation, les intérêts de retard commenceront à courir le 1er juin 2021.
• Par exception, si la deuxième déclaration corrige la première et donne lieu à un remboursement parce que le paiement a été effectué dans la première déclaration, les intérêts de retard sur ce remboursement courront à compter de la première date d'échéance, généralement le 25 juillet. • Il est
précisé que les deux déclarations peuvent faire l'objet d'un contrôle fiscal.
Principales nouveautés
Cette campagne présente de nouvelles caractéristiques et des obligations formelles dont nous devons être conscients.
L’exercice fiscal 2019, que nous devons désormais déclarer en 2020, est marqué par l’adoption de plusieurs réglementations relatives à la déclaration d’impôt sur les sociétés, notamment la résolution de l’ICAC du 5 mars 2019 , entrée en vigueur en 2020. Cette réglementation commerciale aura une incidence sur l’impôt lors de certaines transactions effectuées avec des instruments financiers ou lors de l’affectation du bénéfice à différents comptes. Par ailleurs, il convient de prendre en compte l’ impact de la COVID-19 sur l’établissement des comptes annuels et ses conséquences sur la déclaration d’impôt sur les sociétés.
Parmi les autres changements à prendre en compte lors de votre déclaration d'impôt sur les sociétés, citons : la réduction des revenus provenant de certains actifs incorporels, connue sous le nom de Patent Box, assortie d'un nouveau régime transitoire ; des modifications des obligations de déclaration pays par pays afin d'harmoniser la réglementation relative à l'impôt sur les sociétés ; et, concernant la retenue à la source, une nouvelle exception a été instaurée pour les versements effectués aux fonds de pension par les fonds de pension ouverts. La déduction pour investissements dans les productions cinématographiques et audiovisuelles espagnoles a également été modifiée, de même que la déduction des dépenses engagées en Espagne lors de la production de longs métrages ou d'œuvres audiovisuelles étrangères. Enfin, la déduction pour création d'emplois liée aux contrats à durée indéterminée de soutien aux entrepreneurs a été supprimée.
Par la présente lettre, nous souhaitons vous informer de tout cela, sans préjudice des délais de soumission des déclarations fixés par les Communautés autonomes du Pays basque et de Navarre.
Comme l'année précédente, il existe une déclaration de revenus individuelle (formulaire 200) , qui comprend des demandes de renseignements supplémentaires et représente toujours une charge de travail supplémentaire importante. De plus, il existe un formulaire de déclaration de revenus spécifique pour les groupes fiscaux : le formulaire 220.
N'oubliez pas qu'il sera obligatoire pour les contribuables de soumettre les formulaires 200 et 220 par voie électronique via Internet , quel que soit le formulaire ou le nom adopté par le contribuable.
Attention. Concernant le remplissage du formulaire 200, veuillez noter que le programme d'assistance PADIS pour le formulaire 200 n'est plus disponible depuis le 1er juillet 2019 et a été remplacé par un formulaire d'aide (site web de Sociedades).
Qui est soumis à l'impôt sur les sociétés ?
L’assujettissement à l’impôt est déterminé par la résidence sur le territoire espagnol. Les entités remplissant l’une des conditions suivantes seront considérées comme résidentes sur le territoire espagnol :
1. Qu'elles sont constituées en vertu du droit espagnol.
2. Qu'elles ont leur siège social en Espagne.
3. Qu'elles ont leur établissement principal en Espagne.
À ces fins, une entité sera considérée comme ayant son siège de direction effectif sur le territoire espagnol lorsque la gestion et le contrôle de toutes ses activités y sont situés.
L’administration fiscale peut présumer qu’une entité établie dans un pays ou territoire à fiscalité nulle ou considéré comme un paradis fiscal a sa résidence sur le territoire espagnol lorsque ses principaux actifs, directement ou indirectement, consistent en des biens situés ou des droits qui sont exercés ou réalisés sur le territoire espagnol, ou lorsque son activité principale y est exercée, à moins que ladite entité ne prouve que sa direction et son administration effective ont lieu dans ce pays ou territoire, et que sa constitution et son fonctionnement répondent à des raisons économiques valables et à des raisons commerciales substantielles autres que la simple gestion de titres ou d’autres actifs.
Plus précisément, seront assujettis à l'impôt, lorsqu'ils auront leur résidence sur le territoire espagnol :
toutes sortes d'entités, quelle que soit leur forme ou leur dénomination, pourvu qu'elles aient leur propre personnalité juridique, à l'exception des sociétés civiles sans objet commercial.
Ces formes juridiques comprennent notamment :
• les partenariats civils à but commercial
; • les sociétés commerciales : sociétés anonymes, sociétés à responsabilité limitée, sociétés en nom collectif, entreprises coopératives de travailleurs, etc. ;
• les entreprises publiques (nationales, régionales, provinciales et locales) ;
• les coopératives et les entreprises de transformation agricole ;
• les entreprises individuelles ;
• les groupements d’intérêt économique ;
• les groupements d’intérêt économique européens ;
• les associations, fondations et institutions de tous types, publiques et privées ;
• les entités publiques (administrations d’État, administrations régionales, collectivités territoriales, agences autonomes, etc.).
En outre, les entités suivantes, dépourvues de personnalité juridique :
• Fonds d’investissement réglementés par la loi sur les organismes de placement collectif.
• Associations commerciales temporaires.
• Fonds de capital-risque.
Fonds de pension
. • Fonds de régulation du marché hypothécaire. •
Fonds de titrisation hypothécaire. •
Fonds de titrisation d’actifs.
• Fonds de garantie d’investissement.
• Communautés propriétaires de forêts communales.
• Fonds d’actifs bancaires.
Les contribuables seront imposés sur tous les revenus qu'ils perçoivent, indépendamment de leur origine et de leur lieu de résidence.
Qui est tenu de déposer une déclaration de revenus des sociétés ?
Tous les contribuables assujettis à l'impôt sur les sociétés sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur les sociétés, qu'ils aient exercé ou non une activité quelconque au cours de la période fiscale et qu'ils aient ou non perçu des revenus imposables.
Par conséquent, des circonstances telles que l'inactivité de l'entité ou, si elle est active, le fait qu'elle ne génère pas de revenus imposables, n'exemptent pas le contribuable de l'obligation de soumettre la déclaration requise.
Plus précisément, les organismes sans but lucratif, les associations professionnelles, les associations d'entreprises, les chambres officielles, les syndicats de travailleurs et les partis politiques, entre autres, seront tenus de déclarer tous leurs revenus, exonérés et non exonérés.
Les seules exceptions à l'obligation générale de déclaration fiscale sont les suivantes :
• Les entités déclarées totalement exonérées en vertu de l'article 9.1 de la loi relative à l'impôt sur les sociétés ou auxquelles s'applique le régime du présent article.
• Les entités partiellement exonérées visées à l'article 9.3 de la loi relative à l'impôt sur les sociétés qui remplissent les conditions suivantes :
• Leur revenu total n'excède pas 75 000 € par an.
• Leurs revenus provenant de sources non exonérées n'excèdent pas 2 000 € par an.
• Tous les revenus non exonérés qu'elles perçoivent sont soumis à la retenue à la source.
• Les collectivités propriétaires de forêts communales pour les exercices fiscaux au cours desquels elles ne perçoivent aucun revenu soumis à l'impôt sur les sociétés, n'engagent aucune dépense et n'effectuent aucun investissement leur ouvrant droit à la réduction de l'assiette imposable qui leur est spécifiquement applicable.
Attention. Veuillez noter que les partenariats civils dotés de la personnalité morale et d'un objet commercial, auparavant imposés selon le régime d'attribution des revenus de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), seront désormais soumis à l'impôt sur les sociétés. Toutefois, les partenariats civils exerçant des activités agricoles, d'élevage, forestières, de pêche, minières et des professions libérales, telles que définies par la loi 2/2007 relative aux sociétés de personnes, continueront d'être imposés selon l'IRPF.
Quelle est la période fiscale et le mode de comptabilisation de l'impôt ?
Règle générale :
La période fiscale à laquelle doit se référer la déclaration d'impôt sur les sociétés coïncide avec l'exercice financier de chaque entité.
Règles spécifiques.
Même si l'exercice fiscal n'est pas clos, la période fiscale est considérée comme terminée dans les cas suivants :
• Dissolution de l'entité. La dissolution est réputée intervenue dès l'inscription de la radiation de la société au Registre du Commerce et des Sociétés. L'entité est alors tenue de déposer sa déclaration fiscale dans les 25 jours calendaires suivant les six mois suivant cette inscription.
• Transfert du domicile fiscal de l'entité d'Espagne vers un pays étranger.
• Transformation de la forme juridique de l'entité, entraînant la suppression de l'impôt sur les sociétés.
• Transformation de la forme juridique de l'entité, entraînant une modification de son taux d'imposition ou l'application d'un régime fiscal particulier.
La période fiscale ne peut en aucun cas excéder douze mois.
En résumé :
La durée de la période fiscale peut être :
• Douze mois
: 1. coïncidant avec l’année civile ;
2. ne coïncidant pas avec l’année civile.
• Moins de douze mois.
Dans tous les cas, les assujettis à l'impôt sur les sociétés doivent déposer une déclaration distincte pour chaque période d'imposition.
Concernant la comptabilisation, l'impôt sur les sociétés est comptabilisé le dernier jour de la période d'imposition.
Principaux changements pour la déclaration de revenus de 2019
L'année fiscale 2019, pour laquelle les entreprises sont désormais tenues de déclarer leurs impôts, est, d'un point de vue fiscal, atypique car très peu de réglementations importantes concernant cet impôt ont été approuvées. La rareté des réglementations fiscales publiées est devenue courante ces dernières années, surtout par rapport aux années précédentes.
Cependant, l’année d’imposition 2019, que nous devons maintenant déclarer en 2020, est marquée par l’approbation de diverses réglementations qui affectent la déclaration de l’impôt sur les sociétés, sans préjudice des délais de dépôt et des particularités des déclarations établies par les Communautés autonomes du Pays basque et de Navarre.
L’exercice fiscal 2019, que nous devons désormais déclarer en 2020, est marqué par l’adoption de plusieurs réglementations relatives à la déclaration d’impôt sur les sociétés, notamment la résolution de l’ICAC du 5 mars 2019, entrée en vigueur en 2020. Cette réglementation commerciale s’applique à l’impôt lors de certaines transactions effectuées avec des instruments financiers ou lors de l’affectation du bénéfice à différents comptes. Par ailleurs, il convient de prendre en compte l’impact de la COVID-19 sur l’établissement des comptes annuels et ses conséquences sur la déclaration d’impôt sur les sociétés. Suite à la déclaration de l’état d’urgence, l’une des mesures mises en œuvre par le décret-loi royal 8/2020 du 17 mars, relatif aux mesures exceptionnelles d’urgence pour faire face à l’impact économique et social de la COVID-19, a été la suspension du délai d’établissement des comptes annuels. Cette suspension a été modifiée, comme indiqué précédemment, par le décret-loi royal 19/2020 du 26 mai.
Il convient également de rappeler que la loi 6/2018 du 3 juillet, loi de finances générale de l'État, qui a introduit des modifications fiscales, a été prorogée jusqu'en 2019. Plus précisément, la réduction des revenus provenant de certains actifs incorporels, le « Patent Box », a été modifiée et un nouveau régime transitoire a été instauré. Une exonération pour certains revenus perçus par les autorités portuaires a également été mise en place, applicable aux exercices fiscaux commençant en 2017 et après. Le décret royal 17/2018 a par ailleurs modifié l'article 15 du Code des impôts, applicable aux exercices fiscaux commençant le 10 novembre 2018 ou après cette date, afin d'empêcher les prêteurs de déduire la dette fiscale relative aux actes juridiques documentés dans le cadre des opérations de prêt hypothécaire.
Par ailleurs, il convient également de prendre en compte la loi 8/2018 du 5 novembre, qui modifie la loi 19/1994 portant modification du régime économique et fiscal des îles Canaries, et qui apporte plusieurs modifications affectant la réglementation de la Réserve pour investissements aux îles Canaries (RIC), ainsi que le décret-loi royal 27/2018 du 28 décembre, qui adopte certaines mesures en matière fiscale et cadastrale, et qui introduit des modifications approuvées par la circulaire 4/2017 du 27 novembre de la Banque d'Espagne, relative aux établissements de crédit, aux normes d'information financière publique et privée et aux modèles d'états financiers.
D’un point de vue comptable, cela comprend également un effort supplémentaire important de la part de l’ICAC, qui a publié un grand nombre de consultations visant à clarifier certaines des questions les plus complexes relatives à l’application des Plans comptables généraux, ainsi que de nouvelles résolutions présentant un intérêt pour cette déclaration.
Afin de vous offrir un meilleur service, veuillez préparer les documents nécessaires dès que possible et demander une date et une heure pour les examiner ensemble.
Veuillez préparer les documents suivants :
✔ Comptes annuels 2019: ceux-ci contiendront les informations de base qui doivent être intégrées au modèle d'impôt sur les sociétés.
Attention. Suite à la déclaration de l'état d'urgence, l'une des mesures introduites par le décret-loi royal 8/2020 du 17 mars relatif aux mesures exceptionnelles urgentes visant à faire face à l'impact économique et social de la COVID-19 est la suspension du délai d'établissement des comptes annuels. Ce délai étant prolongé, il est important de noter que les estimations des faits et circonstances existant à la date de clôture peuvent être affinées à la date d'établissement des comptes annuels, et il ne faut pas exclure que cette date soit proche de la date limite légale actuelle de dépôt de la déclaration fiscale.
Il convient de noter que, depuis le 28 mai 2020, le décret-loi royal 19/2020 établit que le délai de trois mois pour l'établissement des comptes annuels et autres documents légaux obligatoires court à compter du 1er juin 2020 (et non de la fin de l'état d'urgence). Par ailleurs, le délai d' approbation des comptes annuels est ramené à deux mois à compter de la fin de la période d'établissement.
À cet égard, lors de l’établissement de leurs comptes annuels, les entreprises doivent décider si la propagation de la COVID-19 doit être considérée comme un « événement postérieur à l’événement » qui devrait entraîner, ou non, un ajustement des montants de leurs comptes annuels.
✔ Déclarations d'impôt sur les sociétés des années précédentes : celles-ci nous donneront des indications sur les différences entre la base imposable et le résultat comptable qui peuvent être inversées en 2019, les bases imposables négatives que nous pouvons compenser, le solde des déductions non appliquées dans le passé dont nous pouvons profiter maintenant, etc.
✔ Déclarations 2019 des autres impôts afin que nous puissions les rapprocher des montants indiqués dans la déclaration d'impôt sur les sociétés : TVA (résumé annuel), retenues 190, retenues 180 pour les locations immobilières, 193 (résumé annuel des retenues sur le capital mobilier), etc.
✔ Paiements échelonnés pour 2019.
✔ Attestations : de retenues à la source sur les baux immobiliers, sur les revenus provenant de capitaux mobiliers reçus, d'entités soumises au régime d'attribution des revenus, si la société est un participant ou un copropriétaire, ou de dons effectués au cours de l'année et de dons, etc.
Sans plus de remarques, nous vous saluons très cordialement,
Avez-vous des questions à ce sujet ?
Notre équipe de conseillers experts vous aidera à résoudre tout problème lié à nos services.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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