Aux termes de la loi sur les sociétés professionnelles (article 1), ces sociétés sont définies comme celles dont l'objet social unique est l'exercice conjoint d'une activité professionnelle exigeant un diplôme universitaire officiel et l'inscription auprès de l'ordre professionnel compétent, et qui peuvent être constituées sous toute forme juridique prévue par la loi. Ce type de société se caractérise par le fait que, au minimum, la majorité du capital social et des droits de vote – ou la majorité des actifs et du nombre d'associés dans le cas des sociétés sans capital social – doit appartenir à des associés professionnels. Sont définis comme associés professionnels (article 4) les personnes physiques qui remplissent les conditions requises pour exercer l'activité professionnelle constituant l'objet social de la société (diplôme universitaire officiel et inscription auprès de l'ordre professionnel compétent) et qui l'exercent au sein de la société, ainsi que les sociétés professionnelles dûment inscrites auprès de leurs ordres professionnels respectifs et participant à une autre société professionnelle.
Concernant le système de sécurité sociale des associés professionnels, la loi relative aux sociétés professionnelles (article 5) prévoit qu'ils seront soumis aux dispositions de l'article 15 de la loi 30/1995 du 8 novembre relative à la surveillance et à la réglementation des assurances privées, laquelle stipule que ceux qui exercent une activité à leur compte nécessitant une adhésion à une association professionnelle dont le groupe n'est pas intégré au régime spécial de sécurité sociale des travailleurs indépendants ou des indépendants, seront considérés comme relevant de son champ d'application et devront, le cas échéant, demander leur affiliation et, en tout état de cause, leur inscription audit régime selon les modalités fixées par la réglementation. Les membres qui choisissent d'adhérer à la société de secours mutuel que l'association professionnelle concernée aura pu constituer sont exemptés de cette obligation. Par conséquent, tous les associés professionnels, quelle que soit la forme juridique de leur société, leur participation au capital social et qu’ils fassent ou non partie de l’organe de direction de la société professionnelle au sein de laquelle ils exercent leur profession et dont ils sont actionnaires, doivent être inclus dans le régime spécial des travailleurs indépendants ou des freelances de la Sécurité sociale, à moins qu’ils ne choisissent d’adhérer à la mutuelle de sécurité sociale qui peut constituer une alternative selon les statuts de leur association professionnelle.
Concernant l’imposition de la rémunération des associés professionnels, l’article 27 de la loi relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (dans sa nouvelle formulation suite à la récente réforme fiscale effectuée par la loi 26/2014 du 26 novembre) empêche que cette rémunération soit considérée comme un revenu d’activité personnelle à des fins fiscales. Il établit que, dans le cas d’un revenu perçu par le contribuable d’une entité dont il est actionnaire, provenant de l’exercice d’activités visées au point 2 des taux de l’IAE (activités professionnelles), ce revenu sera considéré comme un revenu d’activité économique si le contribuable est affilié, à cette fin, au régime spécial de sécurité sociale des travailleurs indépendants ou à une société de secours mutuel qui constitue une alternative à ce régime spécial, conformément aux dispositions du quinzième alinéa de la loi 30/1995 du 8 novembre relative à la réglementation et au contrôle de l’assurance privée. Par conséquent, tous les associés professionnels, quelle que soit la forme juridique de la société, leur participation au capital social et qu'ils fassent ou non partie de l'organe de direction de la société professionnelle au sein de laquelle ils exercent leur profession et dont ils sont associés, doivent émettre des factures pour recouvrer leurs honoraires ou la rémunération perçue au titre de leurs prestations professionnelles. Ceci implique l'obligation de s'inscrire au registre des activités professionnelles de l'administration fiscale, de tenir un registre des factures émises et reçues et de procéder aux déclarations fiscales périodiques correspondantes.
Avant la réforme fiscale, les associés professionnels minoritaires – ceux qui ne détenaient pas le contrôle de l'entreprise – pouvaient également être salariés du cabinet professionnel au sein duquel ils exerçaient leur profession et dans lequel ils possédaient des parts, et percevoir leur rémunération sous forme de salaire, indépendamment de leur statut au regard des différents régimes de sécurité sociale. Pour que cette disposition s'applique, il suffisait que la prestation de services de l'associé professionnel au cabinet présente les caractéristiques d'une relation de dépendance et de subordination, établissant ainsi une véritable relation de travail entre l'associé et le cabinet, générant des revenus issus de son activité personnelle. Concernant la notion de salarié, la jurisprudence a établi que, dans le cadre des sociétés commerciales capitalistes, le statut d'associé est pleinement compatible avec celui de travailleur au service de la société, à condition que l'associé ne détienne pas la majorité des parts. Dans ce cas, la notion de salarié disparaît et il s'agit d'une activité indépendante, puisque le fruit ou le résultat de cette activité, ou du moins la majeure partie, revient au patrimoine de l'associé majoritaire, soit par la distribution des bénéfices, soit par l'augmentation de la valeur de l'actif. Le seuil à partir duquel la notion de salarié disparaît est fixé à 50 % du capital social. Ainsi, si la participation de l'associé n'atteint pas ce pourcentage, la notion de salarié est maintenue du fait de la prestation de services effectuée par ce dernier pour la société. Quant à la dépendance, il n'existe aucune règle ni jurisprudence définissant de manière générale les circonstances dans lesquelles elle existe. Il convient donc d'analyser chaque cas individuellement. Plusieurs indicateurs circonstanciels de dépendance ont été établis, tels que la présence sur le lieu de travail de l'employeur ou sur un lieu désigné par celui-ci, le respect des horaires de travail, l'intégration à la structure de gestion et d'organisation de l'employeur, ou encore l'absence d'une structure entrepreneuriale propre au prestataire de services. Ainsi, il a été considéré que si ces caractéristiques d'emploi et de dépendance étaient présentes, les partenaires professionnels entretenaient une relation de travail avec l'entreprise au sein de laquelle ils exerçaient leur activité. En revanche, en l'absence de ces caractéristiques, il a été considéré qu'ils exerçaient leur activité en gérant eux-mêmes les facteurs de production et, par conséquent, qu'ils se livraient à une activité économique.
de relation (contrat de travail) ou de relation civile-commerciale (contrat de prestation de services), selon la présence ou non des caractéristiques d'un emploi salarié et d'une relation sous le contrôle d'un tiers, n'est plus valable depuis l'entrée en vigueur de la réforme fiscale le 1er janvier 2015.Le législateur a déterminé que, pour ce type de cabinet, le facteur prépondérant est le talent intellectuel de l'associé, et non les ressources financières du cabinet. Par conséquent, indépendamment de leur participation au capital, leur relation juridique est toujours de nature civile-commerciale, et non de type salarié, qu'il soit classique ou spécifique. justifie par le fait que les associés professionnels exercent leur activité en gérant eux-mêmes leurs facteurs de production, même si les ressources matérielles nécessaires à l'exécution de leurs prestations sont fournies par le cabinet au sein duquel ils exercent leur profession.
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