Compte à rebours avant la clôture fiscale et comptable de l'exercice 2022.

Il est indéniable qu'en cette fin d'année, il est fortement conseillé d'estimer l'impôt sur les sociétés (IS) et l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) avant la clôture de l'exercice fiscal. Cela vous permet d'avoir une idée approximative de votre facture fiscale pour l'année en cours et d'agir en conséquence. L'objectif est d'optimiser votre charge fiscale avant son échéance le 31 décembre. À cette fin, nous vous accompagnons dans vos procédures de clôture fiscale et comptable avec un maximum de garanties et d'efficacité.

La fin de l'année 2022 approche et nous devons sans aucun doute revoir nos pratiques fiscales et comptables afin d'optimiser au maximum notre facture fiscale.

Le moment est venu d'appliquer et de comprendre correctement la réglementation fiscale pour la clôture de l'exercice et de la comptabilité de l'année 2022, en tirant parti des options offertes par les différents impôts, notamment l'impôt sur les sociétés et l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les entreprises, les entrepreneurs et les professionnels.

Veuillez noter que l'année 2022 s'annonce riche en nouveautés, découlant à la fois du « paquet réglementaire » approuvé par le législateur et des réglementations qui devraient être approuvées avant la fin de l'année, telles que le projet de loi pour la promotion de l'écosystème des entreprises émergentes (« loi sur les start-ups ») ou les mesures qui seront intégrées au budget général de l'État pour 2023 ou dans des lois qui permettront leur mise en œuvre l'année prochaine, comme l'a indiqué le gouvernement.

Par ailleurs, les différentes mesures approuvées par le gouvernement pour endiguer la crise sanitaire et économique provoquée par le coronavirus ont des répercussions fiscales. Ainsi, les dispositifs de chômage partiel (ERTE), les aides aux travailleurs indépendants ayant cessé leur activité, les réductions ou moratoires de loyer, les compensations financières versées aux télétravailleurs, les programmes de garantie de prêts COVID-19 de l'ICO, les pertes de valeur des placements boursiers, etc., influent tous sur l'impôt sur les sociétés (IS/IRPF) de 2020.

Concernant l'impôt sur les sociétés, nous ne devons pas oublier les points suivants pour cette clôture de fin d'exercice :

Imposition minimale de 15 % sur l'impôt sur les sociétés pour certains contribuables : À compter des périodes fiscales commençant le 1er janvier 2022 ou après cette date, une règle d'imposition minimale de 15 % est introduite dans l'impôt sur les sociétés.
Réduction du crédit d'impôt applicable aux entreprises relevant du régime spécial de location de logements : à compter des périodes fiscales commençant le 1er janvier 2022 ou après cette date, le crédit d'impôt pour les entités exerçant une activité de location de logements est réduit de 85 % à 40 %.
Nouveau calcul du nombre minimum d'actionnaires de la SICAV et régime transitoire de dissolution et de liquidation au cours de l'année 2022 : Afin d'empêcher que cet instrument d'investissement collectif ne soit utilisé dans la planification patrimoniale des particuliers fortunés, l'application du taux réduit de 1 % de l'impôt sur les sociétés est réservée, à compter des périodes fiscales commençant le 1er janvier 2022, aux SICAV dont le nombre minimum d'actionnaires (100) est atteint avec des investisseurs ayant acquis des parts dont la valeur liquidative à la date d'acquisition est égale ou supérieure à 2 500 euros - 12 500 euros pour calculer le nombre minimum d'investisseurs (20) de chaque compartiment dans ce type de SICAV.
Nouvelle déduction pour les cotisations patronales aux systèmes de protection sociale des entreprises dans l'impôt sur les sociétés: À compter des exercices fiscaux commençant le 2 juillet 2022 ou après cette date, les entreprises peuvent appliquer une déduction de 10 % de l'impôt total dû sur les sociétés pour les cotisations patronales imputées en faveur des salariés dont la rémunération annuelle brute est inférieure à 27 000 €, à condition que ces cotisations soient versées à des régimes de retraite d'entreprise.

point de vue comptable, il est important de détecter les éventuelles anomalies dans les enregistrements comptables et de corriger les erreurs, de reclasser les soldes des comptes en fonction de leur date d'échéance, etc.

Nous devons gérer les processus de calcul du bénéfice comptable et de l'assiette imposable à l'impôt sur les sociétés, en procédant aux ajustements comptables et extra-comptables nécessaires. Nous examinerons également les avantages fiscaux découlant de l'application de la réglementation. À cette fin, nous analyserons tous les éléments liés aux procédures de clôture de l'exercice, y compris les différents régimes fiscaux spécifiques et les particularités applicables aux travailleurs indépendants et aux professions libérales.

En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des chefs d'entreprise et des professionnels, il ne faut pas oublier les points suivants pour la fin de cette année :

Extension des seuils d'exclusion pour la méthode d'estimation objective (« modules ») : Pour 2022, les mêmes modules et instructions d'application qu'en 2021 restent applicables, de même que les montants de 250 000 € et 125 000 € respectivement pour le revenu total de l'année précédente correspondant à toutes les activités économiques, à l'exception de l'élevage, de la sylviculture et de la pêche, et pour les transactions facturables. De même, le montant des achats de biens et services qui ne peut être dépassé sans sortir du système demeure à 250 000 €.

Limites de réduction de la base imposable des cotisations aux systèmes de sécurité sociale : À compter du 1er janvier 2022, différentes limites relatives aux systèmes de sécurité sociale sont modifiées.

Le montant annuel maximal des cotisations aux systèmes de sécurité sociale avec droit à réduction est réduit de 2 000 € à 1 500 €.
Ce plafond sera majoré de 8 500 € (soit jusqu'à 10 000 €) lorsque cette majoration provient des cotisations patronales ou salariales au même régime de sécurité sociale, à condition que les cotisations salariales soient égales ou inférieures aux cotisations patronales. Autrement dit, les cotisations patronales doivent être supérieures ou égales aux cotisations salariales.
À ces fins, toute somme versée par l'entreprise et résultant d'une décision prise par le salarié sera considérée comme une contribution du salarié.
Dans le cas des contrats d'assurance dépendance collective souscrits par les entreprises pour couvrir leurs engagements de retraite, une limite supplémentaire de 5 000 € par an est fixée pour les primes versées par l'entreprise.
Les plafonds financiers des cotisations aux systèmes de sécurité sociale sont modifiés en conséquence.
Enfin, la limite annuelle maximale pour toutes les réductions effectuées par toutes les personnes qui paient des primes à des polices d'assurance privées qui couvrent exclusivement le risque de dépendance grave ou totale en faveur du même contribuable, y compris celles du contribuable lui-même, est réduite de 2 000 € à 1 500 €.

Nouvelles déductions pour les travaux d'amélioration de l'efficacité énergétique des logements: À compter du 6 octobre 2021 (décret-loi royal 19/2021 du 5 octobre), de nouvelles déductions de 20 %, 40 % ou 60 % sont introduites dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour les travaux dans les logements et les bâtiments résidentiels qui améliorent l'efficacité énergétique, ainsi que l'exclusion de l'impôt sur le revenu de certaines subventions et aides à la réhabilitation.

Activités économiques : Les chefs d’entreprise et les professionnels indépendants peuvent bénéficier d’allégements fiscaux sur les bénéfices des sociétés et, le cas échéant, de ceux destinés aux petites entreprises. Outre les charges déductibles au titre de l’impôt sur les sociétés, il convient de prendre en compte les cotisations d’assurance maladie versées par le chef d’entreprise pour sa propre couverture, celle de son conjoint et de ses enfants de moins de 25 ans vivant sous son toit, dans la limite de 500 € par personne et par an, ou de 1 500 € pour les personnes handicapées bénéficiant d’une exemption.

N'oubliez pas que la condition de disposer de locaux n'est plus nécessaire pour que la location de biens immobiliers soit considérée comme une activité économique, et que les revenus perçus par un partenaire qui fournit des services à votre entreprise seront considérés comme une activité économique lorsque les services fournis par le partenaire sont inclus dans la section 2 des taux de la taxe sur les activités économiques (TAE) et, en outre, que le partenaire est inscrit au régime spécial des travailleurs indépendants (RST) ou à un régime d'assurance mutuelle alternatif.

Si vous êtes soumis au régime simplifié d'imposition directe, le montant déterminé pour l'ensemble des provisions et dépenses déductibles difficiles à justifier (5 % du revenu net) est plafonné à 2 000 € par an. Si vous déterminez votre revenu net selon la méthode d'imposition objective (c'est-à-dire la méthode des modules), il est peut-être temps de comparer ce système avec le régime d'imposition directe et, le cas échéant, d'abandonner la méthode des modules en décembre 2022 au profit du régime d'imposition directe en 2023.

N'oubliez pas qu'à partir de 2023, ceux qui se sont inscrits comme travailleurs indépendants au cours de la période fiscale seront tenus, dans tous les cas, de déclarer leurs revenus dans l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques).

De plus, les travailleurs indépendants qui utilisent la méthode d'estimation directe pour le calcul de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) peuvent déduire les frais de services publics liés à leur domicile partiellement utilisé à des fins professionnelles, tels que l'eau, le gaz, l'électricité, le téléphone et Internet, à hauteur de 30 % de la superficie du domicile utilisée à des fins professionnelles par rapport à sa superficie totale, sauf si un pourcentage supérieur ou inférieur peut être justifié. Les frais de subsistance engagés dans le cadre de leur activité professionnelle sont également déductibles pour le calcul du revenu net selon la méthode d'estimation directe, sous réserve de certaines limites.

Déductions : Bénéficiez des déductions pour investissement dans votre résidence principale (pour les contribuables ayant acquis leur résidence principale ou versé des acomptes pour sa construction avant le 1er janvier 2013), pour location de votre résidence principale (contribuables ayant un bail conclu avant le 1er janvier 2015), pour dons, pour actions de protection du patrimoine historique espagnol et du patrimoine mondial, pour investissement dans des entreprises nouvellement créées ou récemment établies, pour les revenus perçus à Ceuta et Melilla, pour l'exercice d'activités économiques, pour les familles nombreuses ou les personnes à charge en situation de handicap, ou pour la déduction de maternité, ainsi que des nouvelles déductions de 20 %, 40 % ou 60 % pour les travaux d'amélioration de l'efficacité énergétique des logements et des immeubles d'habitation et de l'exonération d'impôt de certaines subventions et aides à la réhabilitation. Il est essentiel de vérifier les déductions offertes par la réglementation applicable dans la Communauté autonome où vous êtes résident fiscal.

Aperçu des changements fiscaux de 2023

Pour une planification adéquate de l'année 2023, il sera nécessaire de prendre en compte les mesures fiscales que le législateur doit encore approuver avant la fin de l'exercice budgétaire 2022.

Concernant l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), la réduction pour les revenus d'activité salariée et économique est augmentée, de même que le seuil d'assujettissement à la déclaration en cas de revenus d'activité salariée provenant de plusieurs employeurs. La réduction est également augmentée en 2023 pour les contribuables qui déterminent leur revenu selon la méthode d'estimation objective, et le pourcentage appliqué aux dépenses difficiles à justifier est relevé pour ceux qui le déterminent selon la méthode d'estimation directe simplifiée. De nouveaux plafonds sont instaurés pour les cotisations aux régimes de retraite, et deux tranches d'imposition supplémentaires sont ajoutées au taux d'imposition de l'épargne pour les revenus supérieurs à 200 000 €. Les plafonds fixés pour 2022 sont étendus tant pour la méthode d'estimation objective de l'IRPF que pour les régimes spéciaux de TVA simplifiée et de TVA applicable aux secteurs de l'agriculture, de l'élevage et de la pêche.

En matière d'impôt sur les sociétés, un taux réduit de 23 % est appliqué aux entreprises dont le chiffre d'affaires facturé est inférieur à 1 000 000 € et qui ne sont pas des entités détenant des actifs.

Le gouvernement a annoncé d'autres mesures fiscales, telles que l'approbation d'une nouvelle taxe temporaire sur les grandes fortunes et une limitation de la compensation des pertes par les entités appartenant à un même groupe fiscal au titre de l'impôt sur les sociétés. Ces mesures feront toutefois l'objet d'un projet de loi distinct et seront donc analysées dans une circulaire ultérieure, une fois le texte publié.

Tout ceci est sans préjudice des nouvelles réglementations établies par les Communautés autonomes respectives et des réglementations régionales du Pays basque et de la Navarre, dont doivent tenir compte les résidents fiscaux de ces territoires, notamment en ce qui concerne les taux régionaux nouveaux ou modifiés et la mise en place de nouvelles déductions ou la modification de certaines déductions existantes.

Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou clarification que vous pourriez avoir à ce sujet, afin de vous aider à réaliser vos opérations de clôture fiscale et comptable avec un maximum de garanties et d'efficacité.

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