Déclaration annuelle de renseignements sur les actifs et les droits situés à l'étranger (formulaire 720). La date limite est le 31 mars 2026.

Nous vous rappelons une fois de plus que les contribuables assujettis à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) ou à l’impôt sur le revenu des sociétés qui possèdent des actifs et des droits situés à l’étranger au 31 décembre 2025 peuvent être tenus de déposer la déclaration des actifs et des droits situés à l’étranger (formulaire 720) avant le 31 mars 2026

Ce formulaire doit être soumis par voie électronique (Internet) ; les soumissions papier ne sont pas acceptées. Les personnes qui, pour des raisons techniques, sont dans l’impossibilité de soumettre le formulaire 720 en ligne dans les délais impartis peuvent le soumettre dans les quatre jours calendaires suivant cette date limite.

Pour ceux qui ont déjà rempli le formulaire 720, le dépôt d'une nouvelle déclaration ne sera obligatoire que si le solde cumulé de l'une des trois catégories d'actifs à déclarer (comptes bancaires, actions ou biens immobiliers) a augmenté de plus de 20 000 € par rapport au solde ayant motivé le dépôt de la déclaration de l'année précédente. Dans tous les cas, le dépôt sera obligatoire pour les actifs déjà déclarés et pour lesquels le contribuable ne remplit plus les conditions ayant initialement exigé un nouveau dépôt.

Les contribuables doivent déclarer tous les avoirs et droits qu'ils détiennent à l'étranger, notamment les comptes auprès d'établissements financiers, les biens immobiliers, les valeurs mobilières, les droits, les contrats d'assurance et les revenus déposés, gérés ou perçus hors d'Espagne. Cette obligation de déclaration ne s'applique pas lorsque la valeur de ces avoirs ou droits n'excède pas 50 000 € par catégorie.

Quels types de biens et de droits sont déclarés ?

Biens immobiliers et droits immobiliers situés à l'étranger. Des informations détaillées seront fournies concernant leur identification, leur localisation (pays, ville, rue, numéro), la date d'acquisition et la valeur d'acquisition (selon qu'il s'agisse de la pleine propriété, de l'usufruit, de la simple propriété ou d'autres cas).

Comptes auprès d'établissements financiers situés à l'étranger. Les informations suivantes doivent être fournies : le nom de la banque, son adresse, l'identifiant du compte, les dates d'ouverture ou de clôture, le solde au 31 décembre, le solde moyen du dernier trimestre et la date à laquelle le titulaire du compte, son représentant, la personne autorisée, le bénéficiaire ou le mandataire a cessé d'exercer ses fonctions.

Valeurs mobilières, droits, assurances et revenus déposés, gérés ou obtenus à l'étranger.

Dans le cas des valeurs mobilières, il convient d'indiquer la dénomination sociale de l'entité ou du cessionnaire tiers, ainsi que l'adresse, le solde au 31 décembre, le nombre, la catégorie et la valeur des actions.
En matière de droits, cela inclut les droits représentant le transfert de capital propre à des tiers.
En matière d'assurance, il est nécessaire de fournir des informations sur le nom de la compagnie d'assurance, son adresse et la valeur de rachat de la police au 31 décembre.
En ce qui concerne les rentes temporaires ou viagères, des informations doivent être fournies sur le nom de la compagnie d'assurance, son adresse et la valeur de capitalisation au 31 décembre.

Concernant les biens et les droits à déclarer, plusieurs nuances sont à prendre en compte, telles que celles détaillées ci-dessous :

Les comptes bancaires à propriété conjointe doivent être déclarés lorsqu'ils présentent un solde supérieur à 50 000 euros au 31 décembre.
La propriété conjointe d'un bien immobilier doit également être déclarée lorsque la valeur d'acquisition dépasse 50 000 euros au 31 décembre.

Attention. Si vous avez rempli le formulaire 720 l'année dernière parce que vous déteniez des dépôts bancaires, des titres (actions, fonds d'investissement, assurances, etc.) ou des biens immobiliers à l'étranger d'une valeur supérieure à 50 000 euros, vous devez le remplir à nouveau dans l'un ou l'autre des deux cas suivants :

Si la valeur de vos actifs augmente de plus de 20 000 euros.

Ou si vous avez cessé d'être le propriétaire ou le représentant autorisé de l'un des actifs précédemment déclarés.

Quelles sont les parties tenues de respecter ces obligations ?

Les personnes résidant sur le territoire espagnol, les établissements stables sur ledit territoire de personnes ou d'entités non résidentes et les entités soumises à l'attribution de revenus (communautés de biens, partenariats civils, domaines dormants…) seront tenues de soumettre cette déclaration annuelle d'informations, à condition qu'elles soient titulaires ou personnes autorisées à détenir des comptes à l'étranger dont le solde total est supérieur à 50 000 euros.

De même, les détenteurs de titres, d'actions, de parts de fonds, de contrats d'assurance-vie, de biens immobiliers ou de tout autre actif situé ou déposé à l'étranger, dont la valeur cumulée excède 50 000 €, sont également tenus de déclarer ces informations. Outre les propriétaires légaux, et sauf exemption (qui doit être analysée avec soin), les bénéficiaires effectifs sont également tenus de déclarer ces actifs. Sont considérés comme bénéficiaires effectifs ceux qui possèdent ou contrôlent plus de 25 % des actifs susmentionnés par l'intermédiaire d'entités, qu'elles soient ou non dotées de la personnalité morale.

De nombreuses personnes pourraient être concernées, notamment les étrangers résidents, car il suffit de posséder une petite part (même 1 %) d'un ou plusieurs comptes à l'étranger dont le solde est supérieur à 50 000 € (ou même de ne rien posséder et d'être un simple utilisateur autorisé), ou de posséder une petite part d'un bien immobilier d'une valeur supérieure à ce montant.

Régime de sanctions

La loi 5/2022 du 9 mars, entrée en vigueur le 11 mars 2022, a modifié plusieurs lois fiscales (loi relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, loi relative à l'impôt sur les sociétés et loi générale sur les impôts) afin de supprimer les dispositions relatives à la déclaration des avoirs et droits situés à l'étranger qui avaient été jugées contraires au droit de l'Union européenne par un arrêt récent de la Cour de justice de l'Union européenne (CJUE) du 27 janvier 2022 (affaire C-788/19). Cet arrêt a conclu que le régime de sanctions spécifique applicable en cas de non-respect de l'obligation de déclarer les avoirs et droits situés à l'étranger (formulaire 720) était contraire au droit de l'Union européenne car il imposait une restriction disproportionnée à la libre circulation des capitaux.

Au lieu de réintroduire un régime de sanctions distinct et séparé, le législateur a simplement supprimé le libellé des dispositions jugées par la CJUE incompatibles avec la libre circulation des capitaux, laquelle, en pratique, n'a qu'une portée purement formelle.

Spécifiquement:

Les amendes forfaitaires pour non-respect des délais de déclaration ou pour déclaration incomplète, inexacte ou contenant de fausses informations sont supprimées.
Les dispositions qui classaient la valeur des actifs non déclarés dans les délais impartis comme un gain en capital injustifié ou comme un revenu non déclaré attribuable à la période d'imposition la plus ancienne parmi celles qui n'étaient pas encore prescrites sont supprimées.
La pénalité financière proportionnelle de 150 % sur l'impôt dû en raison de gains en capital injustifiés ou de revenus non déclarés est supprimée.

Étant donné que le régime susmentionné n'a pas été remplacé par un régime spécifique, tout manquement à l'obligation de déclaration est soumis au régime général de sanctions prévu en cas de non-dépôt de déclarations dans les délais impartis ou de manière incorrecte, pourvu que cela ne cause pas de préjudice économique au Trésor public.

Il est important de se rappeler que :

Les sanctions supprimées consistaient à imposer une amende forfaitaire de 5 000 euros par donnée ou ensemble de données, avec un minimum de 10 000 euros, ou de 100 euros par donnée ou ensemble de données, avec un minimum de 1 500 euros, en cas de soumission tardive sans préavis.

Outre cette pénalité, la réglementation prévoyait une autre conséquence grave en cas de non-respect ou de déclaration tardive : l’administration fiscale pouvait considérer les actifs détenus à l’étranger comme des plus-values injustifiées et percevoir l’impôt sur le revenu jusqu’au taux marginal maximal, ou l’impôt sur les sociétés sur leur valeur, majoré d’une pénalité de 150 %. Cette disposition s’appliquait même si ces actifs et droits provenaient de périodes prescrites.

AEAT. Foire aux questions