La transposition des mesures dites « de correction rapide » en droit espagnol entre en vigueur. Ces modifications concernent le traitement fiscal des livraisons de biens intracommunautaires.
Afin de prévenir la fraude dans les transactions intracommunautaires et de simplifier les procédures administratives requises dans certains pays de l'Union, de nouvelles mesures ou règles ont été créées, établies dans la directive (UE) 2018/1910 du Conseil du 4 décembre 2018, la directive (UE) 2019/475 du Conseil du 18 février 2019 et le règlement d'exécution (UE) 2018/1912 du Conseil du 4 décembre 2018, connues sous le nom de mesures correctives rapides.
En février dernier, par le biais du décret-loi royal 3/2020, qui introduit certaines modifications à la loi 37/1992 du 28 décembre relative à la taxe sur la valeur ajoutée (LIVA) et au décret royal 1624/1992 du 29 décembre portant approbation du règlement relatif à la taxe sur la valeur ajoutée (RIVA), les différentes directives de l'Union européenne sont incorporées dans le système juridique espagnol.
Ces mesures concernent 4 points fondamentaux du commerce intracommunautaire :
1. Contrats de vente en consignation
sont définis comme ceux dans lesquels le fournisseur maintient un stock dans le pays du client afin que ce dernier puisse accéder aux marchandises selon ses besoins, garantissant ainsi un approvisionnement souple et efficace.
Jusqu'à présent, le fournisseur devait transférer les marchandises vers le pays où le client détenait le stock en consignation. Cela impliquait que le fournisseur soit immatriculé dans le pays de destination et déclare une livraison intracommunautaire de marchandises dans le pays de départ et une opération traitée comme une acquisition intracommunautaire de marchandises dans le pays d'arrivée. Par la suite, lorsque le client accédait aux marchandises, il devait déclarer une vente nationale, avec autoliquidation de la TVA applicable puisqu'il s'agissait d'une transaction nationale entre un fournisseur non-résident et un client résident.
À compter du 1er mars, il est établi que les livraisons de marchandises effectuées dans le cadre d'un contrat de vente en consignation donneront lieu à une opération unique : une livraison intracommunautaire de marchandises exonérée dans l'État membre de départ et une acquisition intracommunautaire de marchandises dans l'État membre d'arrivée, qui intervient lorsque le client retire les marchandises de la consignation ou de l'entrepôt.
Les conditions d'application de ce régime simplifié sont les suivantes :
• Le vendeur ne doit pas avoir son siège social ni d'établissement stable dans l'État membre de destination
. • L'entreprise destinataire doit être titulaire d'un numéro de TVA intracommunautaire dans l'État membre de destination
. • Le vendeur doit connaître les coordonnées de l'acheteur (raison sociale et numéro de TVA intracommunautaire) avant le début du transport.
• Le vendeur doit enregistrer l'expédition des marchandises dans son registre des opérations intracommunautaires et sur le formulaire 349 correspondant.
• Dans les 12 mois suivant l'expédition, les marchandises doivent être achetées par l'entreprise désignée dans le contrat de vente en consignation ou par une entreprise de substitution (titulaire également d'un numéro de TVA intracommunautaire dans l'État membre de destination), et le vendeur doit enregistrer ce changement dans le registre des opérations intracommunautaires et sur le formulaire 349 ; ou bien les marchandises doivent être retournées, auquel cas ces retours doivent être déclarés dans le registre des opérations intracommunautaires.
Un transfert d'actifs sera réputé avoir eu lieu si l'une des situations suivantes se produit dans un délai de douze mois :
• Les marchandises n'ont pas été achetées par l'entreprise cliente et n'ont pas été retournées.
• Les marchandises ont été transportées vers une destination autre que l'État spécifié dans le contrat de vente en consignation.
• Les marchandises ont été perdues, détruites ou volées.
2. Ventes intracommunautaires
Elles sont définies comme les ventes comportant des livraisons successives avec un seul transport des marchandises d'un pays de l'UE à un autre, du premier fournisseur à l'acheteur final de la chaîne.
À ce jour, les livraisons intracommunautaires sont considérées comme exemptées lorsqu'elles sont liées au transport de marchandises, mais cela a engendré de nombreuses divergences d'interprétation qui compliquent leur déclaration.
À compter du 1er mars, lorsque l'intermédiaire prend en charge le transport et fournit au fournisseur initial un numéro de TVA d'un pays autre que le pays d'origine des marchandises, la livraison entre eux sera considérée comme une livraison intracommunautaire de marchandises.
En revanche, si l'intermédiaire fournit au fournisseur un numéro de TVA du même pays d'origine que les marchandises, cette livraison sera considérée comme une opération nationale dans le pays d'origine, et la livraison effectuée par l'intermédiaire à son client sera considérée comme une livraison intracommunautaire.
3. Les conditions d’application de l’exemption aux livraisons de biens intracommunautaires.
Jusqu'à présent, la condition requise était que les marchandises soient transportées hors de l'État membre d'origine vers un autre pays de l'UE, en plus d'un numéro de TVA délivré par cet autre État membre – une condition formelle.
À compter du 1er mars, ces conditions restent en vigueur, mais le numéro de TVA devient une condition de fond prédéterminée, et une autre condition de fond est ajoutée pour bénéficier de l'exemption : le fournisseur doit avoir déclaré l'opération dans la déclaration récapitulative des opérations intracommunautaires.
4. Agrément des transports dans le cadre des approvisionnements intracommunautaires de marchandises.
Il est présumé que le transport a eu lieu lorsque le vendeur dispose d'au moins deux preuves non contradictoires, émises par des parties différentes et indépendantes :
• Lettre ou document CMR signé
• Connaissement
• Facture de fret aérien
• Facture du transporteur
Ou si vous disposez de l'une des preuves non contradictoires et d'au moins l'une des preuves suivantes :
• Police d'assurance transport ou document bancaire attestant son paiement
• Document officiel attestant l'arrivée des marchandises dans l'État membre de destination, délivré par une autorité publique
• Reçu délivré par un dépositaire dans l'État membre de destination confirmant le stockage dans cet État membre.
Lorsque le transport est effectué par l'acheteur, celui-ci doit adresser au vendeur une déclaration spécifique certifiant que les marchandises ont été transportées par lui ou par un tiers pour son compte et qu'il est en possession des preuves mentionnées ci-dessus afin que l'exonération puisse être appliquée.
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Directeur du département fiscalité et comptabilité chez
Àmbit Assessor Diplômée en administration des affaires de l'Université de Barcelone, elle a approfondi sa formation en fiscalité et comptabilité en suivant des cours et des séminaires dispensés par l'EAE Business School, le Collège des économistes, le Barreau et la Chambre de commerce de Terrassa.
Parallèlement à ses études, elle a travaillé dans l'entreprise familiale et comme remplaçante au sein du service d'audit de production de Bimbo SA.
Elle a effectué sa carrière professionnelle chez Àmbit Assessor, où elle a débuté en 1991 au sein du département comptabilité et fiscalité, avant de devenir consultante quelques années plus tard.
Depuis 2000, elle est associée gérante de la société.
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