Nouveaux développements en matière de TVA sur les transactions intracommunautaires.
La transposition en droit espagnol des « mesures correctives rapides » entre en vigueur. Modifications en matière de fiscalité des livraisons de biens intracommunautaires.
Afin de prévenir la fraude dans les transactions intracommunautaires et de simplifier les procédures administratives requises dans certains pays de l'Union, de nouvelles mesures ou règles ont été créées dans la directive (UE) 2018/1910 du Conseil du 4 décembre 2018, la directive (UE) 2019/475 du Conseil du 18 février 2019 et le règlement d'exécution (UE) 2018/1912 du Conseil du 4 décembre 2018, connues sous le nom de mesures correctives rapides.
En février dernier, par le biais de la loi RD-Law 3/2020, qui introduit certaines modifications à la loi 37/1992 du 28 décembre relative à la taxe sur la valeur ajoutée (LIVA) et à la loi RD 1624/1992 du 29 décembre portant approbation du règlement relatif à la taxe sur la valeur ajoutée (RIVA), les différentes directives de l'Union européenne sont incorporées dans le droit espagnol.
Ces mesures portent sur 4 points fondamentaux du commerce intracommunautaire :
- Contrats de consignation
Il s'agit d'accords en vertu desquels le fournisseur maintient un stock dans le pays du client afin que ce dernier puisse disposer des marchandises selon ses besoins, garantissant ainsi un approvisionnement rapide et efficace.
Jusqu'à présent, le fournisseur devait transférer les marchandises vers le pays où son client détenait le stock. Cela impliquait que le fournisseur soit identifié dans le pays de destination et qu'il effectue/déclare une livraison intracommunautaire de marchandises dans l'État de départ et une opération assimilée à une acquisition intracommunautaire de marchandises dans l'État d'arrivée. Par la suite, lorsque son client revendait les marchandises, il devait déclarer une vente intérieure, avec autoliquidation de la TVA, puisqu'il s'agissait d'une transaction nationale entre un fournisseur non-résident et un client résident.
À compter du 1er mars prochain, il sera stipulé que les livraisons de marchandises effectuées dans le cadre d'un contrat de vente de marchandises en consignation donneront lieu à une seule opération : une livraison intracommunautaire de marchandises exonérée dans l'État membre de départ et une acquisition intracommunautaire de marchandises dans l'État membre d'arrivée qui intervient lorsque le client retire les marchandises de la consignation ou de l'entrepôt.
Les conditions d'application de ce système simplifié sont les suivantes :
– Le vendeur ne doit pas avoir d’établissement stable ou de siège social dans l’État d’arrivée
– L’entrepreneur qui reçoit les marchandises doit posséder un numéro de TVA intracommunautaire dans l’État d’arrivée
– Le vendeur doit connaître les données d'identification de l'acheteur (raison sociale et numéro de TVA) avant le début du transport
– Le vendeur doit inclure l’expédition des marchandises dans son registre de certaines opérations intracommunautaires et sur le formulaire 349 correspondant.
– Dans les 12 mois suivant l’expédition, les marchandises doivent être acquises par l’entrepreneur indiqué dans le contrat de consignation ou par un entrepreneur qui le remplace (qui dispose également d’un numéro de TVA dans l’État d’arrivée) et le vendeur doit inclure cette circonstance (celle du remplacement) dans le Registre de certaines opérations intracommunautaires et sur le formulaire 349 ; ou les marchandises doivent être retournées et ces retours doivent donc être déclarés dans le Registre de certaines opérations intracommunautaires.
Un transfert d'actifs est réputé avoir eu lieu si l'une des situations suivantes se produit au cours de la période de 12 mois :
Les marchandises n'ont pas été achetées par le client entrepreneur et n'ont pas été retournées
– Les marchandises sont transportées vers une destination autre que l'État spécifié dans le contrat de transport
– Il y a perte, destruction ou vol des marchandises
- Ventes en chaîne intracommunautaires
Elles sont définies comme des ventes comportant des livraisons successives avec un seul transport des marchandises d'un pays de l'UE à un autre, du premier fournisseur à l'acheteur final de la chaîne.
À ce jour, une livraison intracommunautaire exonérée est considérée comme une livraison à laquelle le transport des marchandises est lié, mais cela a conduit à une multitude de divergences d'interprétation qui rendent sa déclaration difficile.
À compter du 1er mars, lorsque l'opérateur intermédiaire prend en charge le transport et communique au fournisseur initial un numéro d'identification TVA d'un pays autre que le pays d'origine des marchandises, la livraison entre les deux sera considérée comme une livraison intracommunautaire de marchandises.
En revanche, si l'intermédiaire fournit au fournisseur un numéro de TVA intracommunautaire du même pays d'origine que les marchandises, cette livraison constituera une opération interne dans le pays d'origine et la livraison effectuée par l'intermédiaire à son client sera une livraison intracommunautaire.
- Les conditions d'application de l'exemption aux livraisons de biens intracommunautaires
Jusqu'à présent, le transport de marchandises hors de l'État membre d'origine vers un autre pays de l'UE nécessitait, en plus d'un numéro de TVA délivré par un autre État membre, ce qui constituait une condition formelle.
À compter du 1er mars, ces exigences sont maintenues, bien que, nouveauté, le NIF soit prédéfini comme une exigence matérielle et qu'une autre exigence matérielle soit ajoutée pour l'application de l'exemption, qui consiste pour le fournisseur à avoir déclaré la transaction dans la déclaration récapitulative correspondante des transactions intracommunautaires.
- Preuve de transport pour les approvisionnements intracommunautaires de marchandises
Il est présumé que le transport a eu lieu lorsque le vendeur dispose d'au moins deux preuves non contradictoires, émises par des parties différentes et indépendantes :
– Lettre ou document CMR signé
- Connaissement
– Facture de fret aérien
– Facture du transporteur des marchandises
Ou si vous disposez d'une preuve non contradictoire et d'au moins une des preuves suivantes :
– Une attestation d’assurance transport ou un document bancaire prouvant le paiement
– Document officiel attestant l’arrivée des marchandises dans l’État membre de destination, délivré par une autorité publique
– Reçu délivré par un entrepositaire de l’État membre de destination confirmant l’entreposage dans cet État membre
Lorsque le transport est effectué par l'acheteur, celui-ci doit adresser au vendeur une déclaration spécifique certifiant que les marchandises ont été transportées par lui ou par un tiers pour son compte et qu'il est en possession des preuves mentionnées ci-dessus pour que l'exonération s'applique.
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Directeur du département fiscalité et comptabilité chez
Àmbit Assessor Diplômée en administration des affaires de l'Université de Barcelone, elle a approfondi sa formation en fiscalité et comptabilité en suivant des cours et des séminaires dispensés par l'EAE Business School, le Collège des économistes, le Barreau et la Chambre de commerce de Terrassa.
Parallèlement à ses études, elle a travaillé dans l'entreprise familiale et comme remplaçante au sein du service d'audit de production de Bimbo SA.
Elle a effectué sa carrière professionnelle chez Àmbit Assessor, où elle a débuté en 1991 au sein du département comptabilité et fiscalité, avant de devenir consultante quelques années plus tard.
Depuis 2000, elle est associée gérante de la société.
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