Incitations fiscales pour les petites et moyennes entreprises (PME).

Les petites entreprises, celles dont le chiffre d'affaires net est inférieur à 10 millions d'euros, peuvent bénéficier d'une série d'incitations fiscales leur permettant de réduire leur imposition au titre de l'impôt sur les sociétés.

En cette période de déclaration d'impôt sur les sociétés, nous tenons à vous rappeler que si votre entreprise est de petite taille, vous pouvez bénéficier d'avantages fiscaux intéressants (tels que l'amortissement accéléré pour la création d'emplois et le double amortissement). Nous vous expliquerons en détail ces avantages et les conditions d'éligibilité.

Considérer une petite entreprise

Nous vous rappelons que pour que votre entreprise puisse être qualifiée de petite entreprise (PME) et bénéficier des avantages fiscaux applicables dans la déclaration d'impôt sur les sociétés (exonération d'amortissement pour la création d'emplois, double amortissement, etc.), son chiffre d'affaires de l'année précédente doit avoir été inférieur à dix millions d'euros (si vous faites partie d'un groupe, pour calculer ce chiffre, vous devez prendre en compte les données consolidées du groupe).

Toutefois, même si le chiffre d'affaires d'une entreprise dépasse dix millions d'euros au cours d'une année donnée (et qu'elle cesse d'être une PME l'année suivante), elle peut continuer à bénéficier de ces incitations pendant trois années supplémentaires. Pour cela, elle doit, au cours de l'année où ce seuil est franchi et au cours des deux années précédentes, avoir rempli les conditions requises pour être classée comme PME.

Le régime peut également être étendu si la limite du montant du chiffre d'affaires net (INCN) est dépassée lors de la réalisation d'une opération protégée du régime de restructuration d'entreprise, lorsque les entités qui réalisent l'opération étaient ERD au cours de la période au cours de laquelle elle a été réalisée et au cours des 2 années précédentes.

Attention. Si vous avez démarré une activité économique, l'INCN à prendre en compte est celui correspondant à la durée d'exercice de l'activité effective, soit une année.

Si l'entité fait partie d'un groupe de sociétés, elle peut appliquer le régime ERD si le chiffre d'affaires net consolidé est inférieur à 10 000 000 €. Les transactions entre entités du même groupe ne sont pas prises en compte pour ce calcul.

Quels sont les éléments à prendre en compte pour déterminer l'INCN ?

Éléments positifs :

Ventes et prestations de services découlant de l'activité courante de l'entreprise.
La livraison de biens et la prestation de services par l'entreprise en échange d'actifs non monétaires ou en contrepartie de services qui représentent des dépenses pour elle.
La part des subventions accordées est calculée en fonction des unités de produit vendues et fait partie de son prix de vente.

Composantes négatives :

Retours sur ventes.
Remises sur les ventes ou les services.
Les remises commerciales sont appliquées aux revenus inclus dans le chiffre d'affaires annuel.

Incitations fiscales

Les incitations fiscales sont les suivantes :

Déduction fiscale pour les investissements créateurs d'emplois, jusqu'à un maximum de 120 000 € par personne et par année d'effectif supplémentaire
Amortissement accéléré
Réserve de nivellement
Pertes dues à la dépréciation des créances clients, jusqu'à 1 % des créances existantes à la fin de la période fiscale
Déduction du recouvrement du coût de l'actif inclus dans les paiements de location effectués, lorsque des biens meubles ou immeubles sont acquis dans le cadre d'un contrat de location-financement, dans la limite du coefficient maximal des tableaux multiplié par 3.

Exonération de l'amortissement pour les investissements en immobilisations corporelles et les investissements immobiliers créateurs d'emplois.

Les nouveaux actifs corporels immobilisés et les investissements immobiliers, utilisés pour des activités économiques, peuvent être librement amortis à condition que, pendant les 24 mois suivant le début de la période fiscale au cours de laquelle les actifs acquis deviennent opérationnels, l'effectif moyen total de l'entreprise augmente par rapport à l'effectif moyen des 12 mois précédents, et que cette augmentation soit maintenue pendant une période supplémentaire de 24 mois.

Le montant de l'investissement pouvant bénéficier du régime d'amortissement libre sera le résultat de la multiplication du chiffre de 120 000 euros par l'augmentation susmentionnée calculée avec deux décimales.

Pour le calcul de l'effectif moyen total de l'entreprise et de son augmentation, les personnes employées seront prises en compte, conformément aux dispositions de la législation du travail, en considérant les heures de travail contractuelles par rapport aux heures de travail complètes.

L’exonération pour amortissement sera applicable dès la mise en service des éléments pouvant y prétendre.

Les dispositions de ce régime s'appliqueront également aux biens commandés dans le cadre d'un contrat de construction signé pendant la période fiscale, à condition qu'ils soient mis à disposition dans les 12 mois suivant l'achèvement du contrat. Elles s'appliqueront également aux immobilisations corporelles et aux immeubles de placement construits par l'entreprise elle-même.

Attention. Si l'amortissement accéléré avec création d'emplois est appliqué et que l'entreprise exerce plusieurs activités économiques, il n'est pas nécessaire que l'actif acquis et l'augmentation de l'emploi se produisent dans la même activité, car le calcul de la création d'emplois est effectué au niveau du contribuable et non au niveau de l'activité.

Si l'obligation d'augmenter ou de maintenir l'effectif n'est pas respectée, l'intégralité de l'impôt dû sur la déduction excédentaire, majorée des intérêts de retard applicables, doit être acquittée. Ce montant total, incluant l'impôt et les intérêts de retard, doit être versé en même temps que la déclaration de revenus relative à la période d'imposition au cours de laquelle l'obligation n'a pas été respectée.

Attention. Les nouveaux actifs corporels immobilisés et les investissements immobiliers, utilisés dans le cadre d'activités économiques, faisant l'objet d' un contrat de location-financement et mis à la disposition de l'entreprise pendant la période fiscale au cours de laquelle elle est considérée comme une petite entreprise, peuvent bénéficier d'une franchise d'amortissement à condition que l'option d'achat soit exercée et que les conditions établies concernant la création et le maintien de l'emploi soient remplies.

Amortissement accéléré des immobilisations corporelles, des investissements immobiliers et des actifs incorporels sans entretien.

Les nouveaux actifs corporels immobilisés et les investissements immobiliers, ainsi que les actifs incorporels immobilisés, tous deux liés aux activités économiques, mis à la disposition du contribuable au cours de la période fiscale où il est considéré comme une petite entreprise, peuvent être amortis sur la base du coefficient résultant de la multiplication par 2 du coefficient d'amortissement linéaire maximal prévu dans les tableaux d'amortissement officiellement approuvés.

La Direction générale des impôts considère, en ce qui concerne les immobilisations incorporelles, classées commercialement comme des actifs à durée d'utilité indéfinie, visées à l'article 12.2 de la LIS, ainsi que dans le cas du goodwill, que 150 % du montant résultant de l'application de l'amortissement fiscal maximal de 5 % à ces actifs peuvent être déduits (DGT V0540-20).

Attention. Pour appliquer l'amortissement accéléré, l'actif doit avoir un coefficient dans les tableaux, ce qui n'est pas le cas, par exemple, dans les travaux d'adaptation d'un local loué (consultation DGT V1957-12).

Pertes dues à la dépréciation des créances résultant d'éventuelles insolvabilités des débiteurs

Les conditions de déductibilité des pertes de valeur sont les suivantes :

1. L'entité doit être considérée comme étant de petite taille au cours de la période fiscale durant laquelle la perte est déductible.

Attention. Si un contribuable perd son statut de petite et moyenne entreprise (PME) au cours d'une année donnée, le solde cumulé des pertes de valeur globales résultant des procédures d'insolvabilité est annulé progressivement, au fur et à mesure que l'entité comptabilise ses nouvelles pertes de valeur individuellement. Autrement dit, les nouvelles pertes de valeur ne seront déductibles fiscalement qu'une fois le solde cumulé des pertes de valeur globales comptabilisées au cours des années précédentes épuisé.

2. Le montant de la provision ne peut excéder 1 % du solde des créances existantes à la fin de la période fiscale.

À ces fins, le solde n'inclut pas les débiteurs sur lesquels la perte due à la dépréciation des créances pour insolvabilité établie à l'article 13.1 de la loi de cet impôt a été reconnue et ceux dont les pertes dues à la dépréciation ne sont pas déductibles selon les dispositions dudit article.

3. Le solde de la provision constituée selon cette méthode à la clôture de la période fiscale ne peut excéder 1 % des débiteurs susmentionnés existant à la fin de celle-ci.

4. Les contribuables qui remplissent les conditions de l'article 101 de la LIS au cours des périodes fiscales commençant en 2021 et 2022 peuvent déduire, au cours de ces périodes, les pertes dues à la dépréciation des créances résultant d'éventuelles insolvabilités des débiteurs lorsque, au moment de la constatation de l'impôt, la période qui s'est écoulée depuis la date d'échéance de l'obligation visée au point a) du paragraphe 1 de l'article 13 de ladite loi est de trois mois.

Réserve de nivellement de la base imposable

Seules les entités qui remplissent les conditions requises pour être considérées comme de petites entreprises (ERD) et qui appliquent le taux d'imposition général peuvent bénéficier de cette incitation (les entités nouvellement créées ne peuvent pas bénéficier de cette incitation fiscale car elles sont imposées à un taux inférieur au taux général au cours des deux premières années où elles réalisent des bénéfices)

Elle consiste à réduire la base imposable de l'année d'un maximum de 10 % de son montant, avec une limite quantitative allant jusqu'à 1 000 000 €.

Si un revenu imposable négatif est généré au cours des cinq années d'imposition suivant la constitution de cette réserve, il doit être réduit du montant de la réserve. Si, au terme des cinq années, la réserve n'a pas été intégralement utilisée faute de revenu imposable négatif durant cette période, le solde est ajouté au revenu imposable de la dernière année d'imposition.

Le montant réduit doit être affecté à la constitution d'une réserve non distribuable sur les bénéfices de l'exercice au cours duquel la base est réduite. Si les bénéfices sont insuffisants au cours de cet exercice, la réserve doit être reconstituée dans les meilleurs délais les exercices suivants (la réserve ne sera disponible que lorsque l'associé exerce son droit de retrait de la société, lorsque celle-ci est éliminée, en totalité ou en partie, à la suite d'une restructuration, ou lorsqu'une disposition légale le prévoit).

Veuillez noter que si vous avez appliqué la réserve d'égalisation en 2016 et qu'il subsiste un solde impayé de cette année, vous devez procéder à l'ajustement positif correspondant pour la totalité du solde cette année, car le délai légal de cinq ans pour le remboursement de l'avantage fiscal est expiré. La réserve que vous avez constituée en 2016 sera alors disponible.

Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.