La campagne de déclaration des impôts sur le revenu et la fortune pour l'exercice 2021 débute le 6 avril.

Les contribuables s'apprêtent à nouveau à déclarer leurs revenus et leur impôt sur la fortune pour l'année fiscale 2021. Cette année fiscale introduit de nouvelles dispositions, telles que la révision des tranches d'imposition, l'imposition des conventions successorales, la limitation des réductions de l'assiette imposable pour les cotisations aux régimes de sécurité sociale et de nouvelles déductions pour les travaux d'amélioration de l'efficacité énergétique des logements. La période de déclaration des revenus et de l'impôt sur la fortune s'étend du 6 avril au 30 juin (les paiements étant dus par prélèvement automatique jusqu'au 27 juin 2022).

La campagne de déclaration des impôts sur le revenu et la fortune débute le 6 avril. Bien que peu de nouveautés soient à signaler, certains points méritent d'être soulignés, les déclarations de revenus 2021 ayant été établies pendant la pandémie de COVID-19. Ceci aura évidemment des répercussions sur de nombreuses déclarations, notamment celles relatives aux dispositifs de chômage partiel (ERTE), aux indemnités de cessation d'activité des travailleurs indépendants, aux modules d'imposition des entreprises, aux réductions ou moratoires de loyer, et aux compensations financières versées aux télétravailleurs.

Attention. La campagne de déclaration des impôts sur le revenu et sur la fortune pour l'année d'imposition 2021 commence le 6 avril et se poursuivra jusqu'au 30 juin 2022, sauf dans le cas des par prélèvement automatique , qui se dérouleront du 6 avril au 27 juin 2022 inclus.

Par conséquent, les contribuables pourront accéder à Renta WEBpour modifier et soumettre leur projet de déclaration de revenus à partir du 6 avril en utilisant l'un des systèmes d'identification habituels.

Avant de déclarer vos revenus et votre impôt sur la fortune pour l'année 2020, rassemblez tous les documents nécessaires, notamment les informations fiscales fournies par l'Agence espagnole des impôts (AEAT). N'oubliez pas qu'il est essentiel de relire attentivement votre déclaration et, si besoin, de la modifier avant de la soumettre. N'hésitez pas à consulter un expert.

Principaux changements apportés à l'impôt sur le revenu des particuliers en 2021

Extension des seuils d’exclusion pour la méthode d’estimation objective (« modules ») : Pour 2021, les mêmes modules et instructions d’application qu’en 2020 restent applicables, de même que les montants de 250 000 € et 125 000 € respectivement pour le revenu total de l’année précédente correspondant à toutes les activités économiques, à l’exception de l’élevage, de la sylviculture et de la pêche, et pour les transactions facturables. De même, le montant des achats de biens et services qui ne peut être dépassé sans sortir du système demeure à 250 000 €.

Nouvelle date limite pour se désinscrire ou annuler des modules pour l'année 2021 : du 24/12/2020 au 31/01/2021. La désinscription aux modules en 2020 et 2021 n'est pas définitive pendant 3 ans.

Déduction du capital immobilier pour le montant de la réduction de loyer des locaux destinés aux activités touristiques, hôtelières et commerciales : À compter du 1er janvier 2021, les personnes qui louent des locaux dans lesquels sont exercées certaines activités économiques liées au tourisme, à l'hôtellerie et au commerce et qui acceptent volontairement des réductions de loyer correspondant aux mois de janvier, février et mars 2021 peuvent inclure, en tant que charge déductible pour le calcul du revenu du capital immobilier de l'IRPF, le montant de la réduction de loyer convenue pendant ces mois.

Revenus provenant de capitaux immobiliers. Réduction de 60 % pour la location de biens immobiliers destinés à l'habitation : À compter du 11 juillet 2021, la notion de « revenu déclaré par le contribuable » est précisée. La réduction ne peut s'appliquer qu'au revenu net positif calculé par le contribuable dans sa déclaration de revenus ou son auto-évaluation, et non au revenu net positif déterminé par l'administration fiscale lors d'un contrôle (prise en compte de revenus non déclarés ou élimination de charges non déductibles), même si le contribuable a coopéré en le déclarant ou en l'acceptant durant la procédure. Cette disposition remplace la jurisprudence récemment établie par la Cour de cassation concernant la disposition précédente, qui autorisait l'application de cette réduction lors d'un contrôle.

Réduction du délai de considération des créances douteuses pour les sommes dues par les locataires : Le délai de considération des créances douteuses pour les sommes dues par les locataires sera de 3 mois en 2020 et 2021.

Imposition des clauses successorales : À compter du 11 juillet 2021, l'acquéreur dans le cadre d'une convention successorale doit prendre en compte la valeur et la date d'acquisition des biens du propriétaire initial s'il transfère lesdits biens dans les cinq ans suivant la conclusion de la convention successorale ou le décès du propriétaire initial, la date la plus proche étant retenue. Ainsi, la plus-value réalisée entre l'acquisition initiale du bien et sa cession par convention successorale est imposable. Cette modification s'applique uniquement aux cessions de biens intervenues après l'entrée en vigueur de la loi n° 11/2021 du 9 juillet relative à la prévention et à la lutte contre la fraude fiscale, soit le 11 juillet 2021.

Limites de réduction de la base imposable des cotisations aux systèmes de sécurité sociale : À compter du 1er janvier 2021, différentes limites relatives aux systèmes de sécurité sociale sont modifiées.

• Polices d’assurance privées couvrant exclusivement le risque de dépendance grave ou totale : les réductions totales appliquées par toutes les personnes qui paient des primes en faveur du même contribuable, y compris celles du contribuable lui-même, ne peuvent excéder 2 000 € par an (auparavant, la limite était de 8 000 € par an).

• Cotisations aux régimes de sécurité sociale auxquels le conjoint du contribuable participe, est membre ou détient une police d'assurance : Les contribuables dont le conjoint ne perçoit aucun revenu net d'activité professionnelle ou économique, ou dont le revenu net est inférieur à 8 000 € par an, peuvent déduire de leur revenu imposable les cotisations versées aux régimes de sécurité sociale auxquels leur conjoint participe, est membre ou détient une police d'assurance. Ces cotisations sont plafonnées à 1 000 € par an (contre 2 500 € auparavant).

• Limite maximale par articulation : Le plafond cumulé des cotisations aux systèmes de sécurité sociale sera le plus faible des montants suivants :
  • 30 pour cent de la somme des revenus nets provenant du travail et des activités économiques perçus individuellement au cours de l'année.
  • 2 000 € par an (auparavant, la limite était de 8 000 €).

À compter de 2021, cette limite sera augmentée de 8 000 €, à condition que cette augmentation provienne de contributions d’entreprises.

Les cotisations versées par l'entrepreneur individuel aux régimes de retraite d'entreprise ou aux mutuelles de protection sociale dont il est également promoteur et participant ou membre, ainsi que celles versées aux régimes de protection sociale d'entreprise ou à l'assurance collective de dépendance dont il est également le souscripteur et l'assuré, seront considérées comme des cotisations patronales aux fins du calcul de cette limite.

Barème général d'imposition, taux d'imposition de l'épargne, barème de retenue à la source et acomptes provisionnels applicables aux bénéficiaires de revenus d'emploi, et barèmes applicables aux travailleurs détachés sur le territoire espagnol : À compter du 1er janvier 2021, une nouvelle tranche d'imposition est ajoutée au barème général d'imposition pour les revenus imposables supérieurs à 300 000 €, avec un taux d'imposition de 24,50 %. En conséquence, une nouvelle tranche d'imposition est introduite pour l'assiette de la retenue à la source sur les revenus d'emploi supérieurs à 300 000 €, portant le taux maximal de retenue de 45 % à 47 %. Par ailleurs, une nouvelle tranche d'imposition est ajoutée au barème d'imposition de l'épargne pour les revenus imposables supérieurs à 200 000 €, avec un taux d'imposition de 26 % (barèmes national et régional combinés).

Conformément à ce qui précède, les tranches d'imposition applicables aux travailleurs détachés sur le territoire espagnol sont modifiées comme suit : a) Le taux applicable à la partie du revenu imposable général excédant 600 000 € passe de 45 % à 47 % ; b) Une nouvelle tranche est introduite pour la partie du revenu imposable de l'épargne excédant 200 000 €, dont le taux passe de 23 % à 26 % ; c) Le taux de retenue à la source applicable à la rémunération versée par un seul employeur et excédant 600 000 € passe de 45 % à 47 %.

Nouvelles déductions pour les travaux d'amélioration de l'efficacité énergétique des logements : À compter du 6 octobre 2021 (décret-loi royal 19/2021 du 5 octobre), de nouvelles déductions de 20 %, 40 % ou 60 % sont introduites dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) pour les travaux dans les logements et les bâtiments résidentiels qui améliorent l'efficacité énergétique, ainsi que l'exclusion de l'impôt dans ledit impôt de certaines subventions et aides à la réhabilitation.

Déduction pour investissement dans la résidence principale : Dans la section relative aux dispositions transitoires concernant la déduction pour investissement dans la résidence principale, les cases correspondant à la construction de la résidence principale ont été supprimées, le délai de quatre ans, renouvelable une fois pour quatre ans, pendant lequel le contribuable devait achever la construction de sa résidence principale pour bénéficier des dispositions transitoires de cette déduction étant expiré. Afin de limiter les risques d’erreur lors de son application, des cases ont été ajoutées, pour les travaux d’agrandissement, de rénovation, d’adaptation ou d’installation de la résidence principale d’une personne handicapée, afin d’indiquer les dates de début et de fin des travaux. Dans le cas de travaux de construction, la date de l’acte d’acquisition ou de la construction neuve du bien sera requise.

Principaux changements apportés à l'impôt sur la fortune en 2021

Pour l’exercice financier 2021, il convient de tenir compte des nouveaux développements suivants :

Échelle d'imposition : Le taux d'imposition de la dernière tranche de l'échelle d'État (pour les actifs dépassant 10 695 996,06 €) est augmenté d'un point, passant de 2,5 % à 3,5 %.

Droit à l’application des réglementations approuvées par la Communauté autonome pour les non-résidents : Le droit à l’application des réglementations approuvées par la Communauté autonome où se situe la plus grande valeur des actifs et des droits qu’ils détiennent et pour lesquels l’impôt est exigible, du fait de leur situation, de leur exercice ou de leur obligation sur le territoire espagnol, est étendu à tous les non-résidents, qu’ils soient résidents d’un État membre de l’Union européenne ou de l’Espace économique européen ou d’un État tiers.

Valeur de référence des biens immobiliers : Conformément aux modifications apportées aux autres impôts concernant l’évaluation des biens immobiliers, dont l’assiette imposable est fixée à la valeur de référence prévue par le texte consolidé de la loi relative au cadastre immobilier, approuvé par le décret royal législatif 1/2004 du 5 mars, cette règle d’évaluation est étendue à l’impôt sur la fortune pour les biens immobiliers dont la valeur a été déterminée par l’administration selon une procédure établie. De manière générale, la « valeur » des actifs ou des droits est considérée comme leur « valeur marchande », sous réserve des dispositions spécifiques exposées ci-dessous. Dans le cas des biens immobiliers, sa valeur est la « valeur de référence » prévue par la réglementation relative au cadastre immobilier. En tout état de cause, pour la détermination de l’assiette imposable, la « valeur déclarée » par les parties intéressées prévaut lorsqu’elle est supérieure à la valeur marchande ou à la valeur de référence.

Imposition fiscale des assurances vie : La loi fiscale est modifiée, avec effet au 11 juillet 2021, afin de stipuler que, lorsque le preneur d’assurance n’a pas le droit d’exercer la totalité de la valeur de rachat à la date d’exigibilité de l’impôt, l’assurance sera évaluée à la valeur de la réserve mathématique à cette date. Toutefois, cette règle ne s’applique pas aux contrats d’assurance vie temporaire qui ne comprennent que des prestations en cas de décès ou d’invalidité et d’autres garanties complémentaires.

Rentes viagères et temporaires : L’assiette imposable des rentes viagères et temporaires est actuellement calculée sur la base de leur valeur actuelle. Cependant, dans les contrats d’assurance-vie où la prestation est versée sous forme de rente, il se peut que cette rente ne couvre pas intégralement le remboursement du capital investi, par exemple lorsque l’assurance prévoit, outre la rente, une prestation complémentaire en cas de décès.

Dans ces circonstances, l'application de la règle de l'article 17.2 de la loi sur la propriété intellectuelle déterminerait l'inclusion dans la base imposable de l'impôt d'une valeur inférieure à celle qui correspond au total des droits économiques découlant du contrat d'assurance.

Pour remédier à cette situation, il est désormais prévu que, lorsque des revenus, temporaires ou à vie, sont perçus au titre d'une police d'assurance-vie, ils seront calculés à sa valeur de rachat à la date d'exigibilité de l'impôt et, à défaut, selon la disposition mathématique à la date susmentionnée.

Valeurs représentant une participation au capital de toute entité: Il est jugé nécessaire d'identifier correctement l'entité émettrice de ces valeurs ; par conséquent, le numéro d'identification fiscale doit être indiqué.

Cryptomonnaies (monnaies virtuelles) : Enfin, concernant les nouvelles caractéristiques du modèle de déclaration de l'impôt sur la fortune, une section est introduite pour identifier les soldes en monnaies virtuelles, qui jusqu'à présent devaient être inclus dans la section générique « Autres actifs et droits à contenu économique ».

Ce que nous ne pouvons pas oublier…

Avant de remplir votre déclaration de revenus 2021, rassemblez tous les documents nécessaires, notamment les informations fiscales fournies par l'Agence espagnole des impôts (AEAT). N'oubliez pas qu'il est essentiel de relire attentivement votre déclaration et, si besoin, de la modifier avant de la soumettre.

Veuillez prendre note des alertes suivantes et les examiner :

• Propriété des revenus : Il est fréquent que les intérêts ou les gains, ainsi que les retenues à la source correspondantes, fassent l’objet d’une propriété formelle (auprès de l’établissement financier ou de la société de gestion) qui ne correspond pas à la propriété légale et fiscale. Par exemple, ils peuvent être au nom d’un seul conjoint mais appartenir aux deux (régime matrimonial), ou encore au nom d’un conjoint et de son enfant, mais appartenir exclusivement à l’autre conjoint.

• Circonstances personnelles et familiales : naissance d'enfants, mariage, séparation, adoption, décès d'un membre de la famille, pensions alimentaires, invalidité reconnue depuis 2021, etc.

• Forme d'imposition : nous devons examiner si l'imposition conjointe ou individuelle est plus avantageuse pour nous.

• Revenus du travail : le prélèvement ne tient pas compte des cotisations syndicales, des frais de scolarité ni des frais de défense juridique.

• Conférences et formations : il est relativement fréquent que l’organisme payeur les classe comme activités professionnelles alors qu’il s’agit en réalité de revenus d’activité salariée. Cette erreur, entre autres conséquences, nous empêchera de remplir la déclaration de revenus à l’aide du formulaire provisoire. Il est également possible que l’inverse se produise : ces revenus proviennent d’activités professionnelles, mais soient classés comme revenus d’activité salariée.

• Dirigeants d'entreprise : étant donné que le régime de sécurité sociale auquel ils sont soumis est celui des travailleurs indépendants, le projet de loi pourrait ne pas considérer ces cotisations de sécurité sociale comme déductibles du revenu d'emploi tiré de l'entreprise.

• Contributions aux partis politiques : il existe un droit à déduction et l’AEAT (Agence espagnole des impôts) ne contrôle pas ces données.

• Imputation des revenus immobiliers : il peut arriver que des biens détenus conjointement soient imputés à 100 % à un seul des copropriétaires et que le pourcentage réel de propriété de chaque contribuable ne soit pas enregistré.

• Espaces garage ou pièces de stockage : comme ils ont une référence cadastrale différente, il est possible que, même si nous les avons acquis avec la propriété, nous devions être facturés d’un loyer pour leur utilisation.

• Déduction pour achat de logement, à propos de laquelle le projet de loi n'inclura certainement pas les aspects suivants :
• Frais inhérents à l'acquisition : notaire, inscription, commissions, taxes, etc.
• Montants versés au promoteur ou au constructeur. Déduction des paiements effectués pendant la construction de la future résidence principale.
• N'oubliez pas que la déduction pour l'achat d'une résidence principale a été supprimée depuis l'année d'imposition 2013, bien qu'un régime transitoire soit maintenu pour les achats effectués avant le 1er janvier 2013.

• Déductions fiscales régionales :

Circonstances personnelles et familiales : naissance, etc.

Acquisition de manuels scolaires

Investissements environnementaux

Location par des jeunes

femmes ou jeunes entrepreneurs

Acquisition d'une résidence secondaire en zone rurale (jeunes)

Il n'est pas nécessaire de déposer une déclaration de revenus avec un paiement dû (en raison d'erreurs dans les retenues à la source).

• Si nous sommes chefs d'entreprise ou professionnels, nous devrons concilier les revenus et les dépenses de l'activité économique avec d'autres modèles présentés tels que ceux relatifs à la TVA, aux retenues à la source, à la déclaration des transactions avec des tiers, etc.

• Nous devons vérifier si nous avons effectué des transactions avec des parties liées au cours de l'exercice. Cela peut se produire si nous sommes associés ou administrateurs de sociétés, ou si nous sommes conjoints ou proches d'associés ou d'administrateurs. Nous devons veiller scrupuleusement à évaluer les transactions avec des sociétés liées à leur valeur de marché.

• Vérifier le régime économique du mariage, l'état civil du déclarant, identifier les membres de la cellule familiale ainsi que les autres personnes qui donnent droit à des réductions, des déductions ou à l'application du minimum familial.

• Vérifiez également les déclarations des années précédentes ou, le cas échéant, la demande de remboursement.

• Vous devez également vérifier si vous êtes tenu de produire une déclaration de revenus, si vous êtes une famille, vous pouvez choisir de produire une déclaration individuelle ou conjointe.

• Si nous étions tenus de déclarer l'impôt sur la fortune, nous devrions nous attendre à ce que cette déclaration ne puisse être soumise qu'en ligne et, dans ce cas, l'impôt sur le revenu des personnes physiques ne puisse également être soumis que par voie électronique.

De plus, les documents suivants doivent être pris en compte:

• Certificats : de travail, de chômage, d'invalidité, de retenues à la source émises par les locataires de locaux loués, de revenus et de retenues provenant de comptes bancaires, de dépôts, d'assurances, de dividendes ou d'achats d'obligations et de billets à ordre, de revenus et de retenues provenant d'activités agricoles et professionnelles, d'achat et de vente de titres, de prix, de cotisations à des régimes de retraite, à des mutuelles ou à des prêts.
• Livres pour consigner les activités commerciales et professionnelles.
• S'ils sont tenus, les livres de comptes.
• Si vous êtes membre d'une communauté de copropriétaires exerçant des activités économiques ou si votre revenu dépasse 3 000 €/an, la notification émise par ladite communauté doit inclure des informations sur le revenu de l'entité qui vous est attribué, en précisant les différents types de revenus, les bases des déductions qui vous sont applicables et le montant des retenues à la source imputables.
• Si vous exercez une activité économique, il est conseillé d'avoir à l'esprit les déclarations fiscales pour l'exercice financier 2021 : TVA, déclarations trimestrielles et récapitulatif annuel ; retenues à la source, auto-évaluations trimestrielles et récapitulatif annuel ; formulaire 347, formulaire 720, etc.
• Justificatifs de revenus et de dépenses liés aux rendements du capital immobilier.
• Reçus de taxe foncière : ceux-ci serviront de preuve des dépenses fiscales relatives au bien loué, ou des dépenses liées à une activité professionnelle si le bien est utilisé à cette fin, ou au moins du numéro de référence cadastrale que l’administration nous demandera de fournir pour la résidence principale et les autres propriétés.
• Documents justificatifs relatifs à l'acquisition et à la cession d'actifs ayant pu entraîner des gains ou des pertes en capital.
• Déclarations des années précédentes.

Attention ! N’oubliez pas ces documents lors de la constitution de votre dossier :

• Données fiscales fournies par l'AEAT

• Données d'identification : carte d'identité, numéro d'identification fiscale, données familiales, etc.

• Attestation de retenues sur salaire (travail).

• Attestation des prestations et des retenues (pensions et chômage).

• Certificats de comptes bancaires (comptes courants, comptes d'épargne et dépôts à terme).

• Attestation de revenus sur compte logement

• Reçu de taxe foncière (maisons, locaux, garages).

• Factures et reçus relatifs à l'achat d'une maison (résidence principale).

• Certificat de prêt immobilier (résidence principale ou location).

• Reçus de loyer perçus et factures de dépenses (maisons, locaux, garages).

• Certificat de retenues sur le loyer des locaux (locaux commerciaux mis en location).

• Acte de vente ou de donation de biens immobiliers (vente de maisons, locaux, garages).

• Certificat de titres cotés (actions, titres de créance publics ou privés).

• Certificat de titres non cotés (actions et participations).

• Certificat ou « déclaration de position » des fonds d’investissement (FIM, FIAMM, SIM, SICAV).

• Attestation d’assurance vie, retraite et maladie (y compris celles souscrites pour obtenir un prêt hypothécaire pour l’achat d’une résidence principale).

• Certificats d'invalidité et attestations de nécessité de travaux d'adaptation au domicile des personnes handicapées.

• Certificat de régime de retraite.

• Livres comptables (chefs d'entreprise et professionnels).

• Formulaires imprimés pour les déclarations fiscales obligatoires (chefs d'entreprise et professionnels).

• Certificats de maintien en poste professionnels.

• Réception de dons aux œuvres caritatives.

Afin de vous offrir un meilleur service, veuillez préparer la documentation nécessaire dès que possible afin que nous puissions l'analyser ensemble.

Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.

Cordialement,

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