Le montant de la réévaluation immobilière effectuée sans obligation légale ou réglementaire, et contrairement aux dispositions du Plan comptable général, ne sera pas inclus dans l'assiette imposable pour le calcul de l'impôt sur les sociétés ; autrement dit, cette réévaluation n'aura aucune incidence fiscale. Aucun revenu ne sera à déclarer et l'amortissement continuera d'être appliqué à la valeur initiale. Les informations relatives à la réévaluation effectuée devront figurer dans les notes annexes aux états financiers
Si votre entreprise a vu ses bénéfices diminuer et que vous avez pensé qu'un bon moyen d'améliorer son image consiste à réévaluer certains actifs dont la valeur comptable est très faible, vous devez tenir compte des conséquences fiscales de cette action et de ses effets sur l'impôt sur les sociétés.
Lorsque les immobilisations d'une entreprise comprennent des biens immobiliers acquis il y a longtemps, qu'il s'agisse de terrains ou de bâtiments, généralement évalués à un prix nettement inférieur à leur valeur marchande, il est fréquent de se demander s'il convient de les évaluer à leur juste valeur afin de mieux refléter la valeur nette réelle de l'entreprise. Ainsi :
- L'actif reflétera une valeur plus proche de la valeur réelle des biens et des droits détenus par la société.
- Le passif fera apparaître une provision pour le montant de la réévaluation : les capitaux propres gagneront en importance et amélioreront l’image de l’entreprise auprès des banques et des créanciers.
normes comptables
À cet égard, il est important de noter que les normes comptables n'autorisent généralement pas la réévaluation des immobilisations, sauf si la loi ou la réglementation l'exige. Plus précisément, la norme comptable n° 2 du Plan général comptable espagnol stipule qu'après leur comptabilisation initiale, les immobilisations corporelles sont évaluées à leur coût d'acquisition ou à leur coût de production, diminué des amortissements cumulés et, le cas échéant, du montant cumulé des pertes de valeur comptabilisées.
Dans le même esprit, la résolution du 1er mars 2013 de l'Institut de comptabilité et d'audit des comptes (ICAC) établit des règles pour l'enregistrement et l'évaluation des immobilisations corporelles et des investissements immobiliers, qui ne prévoit que des modifications à la hausse de la valeur ultérieure des immobilisations en cas de renouvellement, d'expansion et d'amélioration.
Aucune incidence fiscale
Toutefois, en cas de manquement aux règles comptables et de réévaluation des immobilisations corporelles, qu'elle soit arbitraire ou non, l'article 17.1 de la loi 27/2014 du 27 novembre relative à l'impôt sur les sociétés (LIS) dispose que cette réévaluation volontaire n'a aucun effet fiscal. Autrement dit :
- Il ne s'agit pas d'un revenu. Vous ne devez inclure aucun revenu dans votre déclaration d'impôt sur les sociétés (que la réévaluation soit comptabilisée dans un compte de réserve ou en déduction du revenu de l'exercice).
- Les pertes demeurent. La réévaluation n'aura aucune incidence sur les pertes reportées. Autrement dit, si votre entreprise a enregistré des pertes avant la réévaluation, celles-ci continueront d'être déduites des bénéfices futurs, quelle que soit la manière dont la réévaluation aura été comptabilisée.
- L’amortissement reste inchangé. Et l’amortissement déductible des impôts restera le même qu’avant la réévaluation (c’est-à-dire que vous devez continuer à calculer l’amortissement fiscal sur la valeur d’acquisition initiale).
Attention. Le montant des réévaluations comptables ne sera pas inclus dans la base imposable, sauf s'il est effectué en application de dispositions légales ou réglementaires imposant son inscription au compte de résultat. Le montant de la réévaluation non inclus dans la base imposable n'entraînera pas une augmentation de la valeur, à des fins fiscales, des actifs réévalués.
Les revenus et les charges découlant de cet élément seront déterminés à des fins fiscales sur la même valeur qu'avant la réévaluation, ce qui implique de procéder aux ajustements correspondants du résultat comptable afin de déterminer la base imposable de chaque année au cours de laquelle les revenus ou les charges comptables provenant des éléments réévalués sont calculés.
Veuillez noter que les actifs concernés conserveront, à des fins fiscales, leur valeur d'origine : si vous les vendez ultérieurement, la plus-value devra être calculée sur la différence entre le prix de vente et la valeur comptable nette, sans tenir compte de la réévaluation.
Mention dans le rapport
En outre, en cas de réévaluation comptable, l’article 122 de la LIS établit l’obligation de mentionner dans les notes aux comptes annuels le montant de la réévaluation, les éléments concernés et la période fiscale au cours de laquelle elle a été effectuée.
La mention susmentionnée doit être faite dans chacun des rapports correspondant aux années au cours desquelles les éléments réévalués figurent dans les actifs du contribuable ; à défaut, le non-respect de cette obligation constituera une infraction fiscale grave, sanctionnée par une amende proportionnelle de 5 % du montant de la réévaluation, dont le paiement n'entraînera pas l'incorporation, à des fins fiscales, du montant susmentionné dans la valeur de l'actif faisant l'objet de la réévaluation.
Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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