Conformément à la réglementation relative à l'impôt sur les sociétés (IS), si la société a transféré son siège social hors du territoire espagnol, elle doit intégrer la différence entre la valeur marchande et la valeur fiscale des actifs, à moins que ceux-ci n'aient été affectés à un établissement stable (ES) de l'entité situé sur le territoire espagnol.
Nous vous informons que, si votre société a transféré son siège social hors du territoire espagnol, vous devez prendre en compte les aspects fiscaux suivants conformément à l'article 19 de la loi 27/2014 relative à l'impôt sur les sociétés (LIS) :
- Intégration de la différence entre les valeurs
Si votre entreprise transfère son siège social fiscal hors d'Espagne, elle doit inclure dans son assiette fiscale la différence entre la valeur marchande et la valeur fiscale de ses actifs. Cette obligation ne s'applique pas si ces actifs sont affectés à un établissement stable situé sur le territoire espagnol.
- Possibilité de paiement échelonné
En cas de transfert d'actifs vers un État membre de l'Union européenne (UE) ou de l'Espace économique européen (EEE) (ayant conclu un accord d'assistance mutuelle avec l'Espagne ou l'UE), l'impôt dû peut être échelonné en cinq versements annuels égaux. Cette option doit être exercée lors de la dernière déclaration d'impôt sur les sociétés déposée.
- Intérêts de retard : Ce paiement échelonné entraînera des intérêts de retard.
- supplémentaire ne sera exigée pour l'octroi du plan de paiement échelonné, sauf si les autorités de recouvrement constatent des difficultés potentielles de recouvrement de la créance dans les six mois suivant la fin de la période d'auto-évaluation volontaire. Dans ce cas, des garanties supplémentaires pourront être demandées.
- Perte du droit aux paiements échelonnés
Le droit aux paiements échelonnés est perdu si :
- Les actifs concernés sont transférés à des tiers.
- Les articles sont transférés vers un État situé en dehors de l'UE ou de l'EEE.
- Le contribuable transfère sa résidence fiscale vers un État situé hors de l'UE ou de l'EEE.
- L'entreprise est en liquidation, en procédure de faillite ou en procédure équivalente.
- Le paiement échelonné n'est pas effectué dans le délai imparti.
Attention : Dans tous les cas mentionnés ci-dessus, le délai de recouvrement de créances commencera à courir, ce qui pourrait entraîner des pénalités supplémentaires.
Exemple
La société « A », qui n'exerce pas d'activité au Pays basque ni en Navarre, a réalisé un bénéfice de 60 000 € en 2024. Le 31 décembre de cette année, elle a transféré son siège social d'Espagne en France et a opté pour le paiement échelonné d'une partie de sa dette fiscale, conformément à l'article 19.1 de la loi espagnole sur l'impôt sur les sociétés (LIS). Son actif comprend des machines d'une valeur marchande de 15 000 €, mais d'une valeur fiscale de 10 000 €. Ces machines seront transférées en France pour y être utilisées dans le cadre de son activité. Comment la société « A » doit-elle remplir le formulaire 200 pour bénéficier de ce paiement échelonné ?
Répondre:
Tout d'abord, afin de pouvoir opter pour le paiement échelonné d'une partie de la dette fiscale selon les modalités prévues à l'article 19.1 de la LIS, la société « A » doit cocher la case [00037] « Option de paiement échelonné à l'article 19.1 LIS » à la page 1 du formulaire 200 correspondant à l'année d'imposition 2024, car il s'agit de la dernière période d'imposition au cours de laquelle ladite société sera assujettie à l'impôt sur les sociétés.
Par ailleurs, la société « A » doit procéder à un ajustement positif permanent de 5 000 € au résultat du compte de résultat, correspondant à la différence entre la valeur de marché et la valeur fiscale conformément à l’article 19.1 de la loi espagnole sur l’impôt sur les sociétés (LIS). Cet ajustement doit être inscrit dans la case « Changement de résidence vers un État membre de l’Union européenne ou de l’EEE (art. 19.1 LIS) » [01572] à la page 12 du formulaire 200, selon les calculs suivants :
Valeur marchande : 15 000 euros
Valeur fiscale : 10 000 euros
Différence de valeur : 5 000 euros
Case [01572] « Changement de résidence vers un État membre de l’Union européenne ou de l’EEE (art. 19.1 LIS) » : + 5 000 euros
La société « A » a complété son auto-évaluation en fournissant les informations suivantes :
Résultat du compte de résultat : 60 000 euros
Correction du résultat du compte de résultat : + 5 000 euros
Base imposable : 65 000 euros
Taux d'imposition : 25 %
Tarif total : 16 250 euros
Résultat de l'auto-évaluation (case [01586]) : 16 250 euros
Montant à déposer ou à rembourser (case [00621]) : 16 250 euros
La société « A », ayant opté pour le paiement échelonné d'une partie de sa dette fiscale conformément à l'article 19.1 de la LIS, devra également compléter la section « Option de paiement échelonné en cas de changement de résidence (art. 19.1 LIS) » à la page 14 bis du formulaire 200. Toutefois, pour le calcul de la case [02481] « Dette fiscale résultant du paiement échelonné art. 19.1 LIS », la société « A » devra calculer séparément le montant de la case [01586] « Résultat de l'auto-évaluation (État) » en utilisant les mêmes données que celles figurant dans l'auto-évaluation, mais sans inclure le montant de l'ajustement de 5 000 euros inscrit à la case [01572] « Changement de résidence vers un État membre de l'Union européenne ou de l'EEE (art. 19.1 LIS) » à la page 12 du formulaire 200. Le montant à inscrire dans la case [02481] sera le résultat de la soustraction de la case [01586] « Résultat de l’auto-évaluation (État) » à la page 14 bis contenue dans cette auto-évaluation, du montant de la même case de l’auto-évaluation calculé séparément sans inclure l’ajustement qui donne lieu à cette division conformément à l’article 19.1 du LIS.
Par conséquent, le calcul que la société « A » doit effectuer séparément sera le suivant :
Résultat du compte de résultat : 60 000 euros
Correction du résultat du compte de résultat : 0
Base imposable : 60 000 euros
Taux d'imposition : 25 %
Tarif total : 15 000 euros
Résultat de l'auto-évaluation (case [01586]) : 15 000 euros
Montant à déposer ou à rembourser (case [00621]) : 15 000 euros
Compte tenu de ces données, la société « A » doit inscrire dans la case [02481] « Dette fiscale résultant de l’acompte art. 19.1 LIS (État) » le montant de 1 250 euros, qui résulte de la soustraction de la case [01586] de l’auto-évaluation que nous voulons présenter intégrant l’ajustement de 5 000 euros moins la case [01586] de l’auto-évaluation calculée séparément sans intégrer l’ajustement de 5 000 euros, soit 1 250 euros (16 250 – 15 000).
Enfin, conformément à ce qui précède, la société « A » doit remplir la section « Option de paiement échelonné en cas de changement de résidence (art. 19.1 LIS) » à la page 14 bis du formulaire 200 avec les montants suivants :
Montant inclus dans l'assiette imposable (État) (case [01588]) : 5 000 euros
Dette fiscale résultant du paiement échelonné art. 19.1 LIS (État) (case [02481]) : 1 250 euros (16 250 – 15 000)
1er versement (État) (boîte [02483]) : 250 euros (1 250 / 5)
Résultat de l'auto-évaluation incluant le 1er versement de l'art. 19.1 LIS (État) (case [02485]) : 15 250 euros (16 250 – 1 250 + 250)
Montant net à payer, y compris le 1er versement prévu à l'article 19.1 LIS (État) (case [02489]) : 15 250 euros
Source : AEAT
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