Le délai de prescription de quatre ans dont dispose l'Administration pour déterminer la dette fiscale par le biais de l'évaluation appropriée doit être calculé de date à date, que le dernier jour de ladite période soit un jour ouvrable ou non ouvrable.
Dans cette circulaire, nous souhaitons vous informer des délais et des conditions dans lesquels l'administration fiscale peut vérifier le statut fiscal de votre entreprise. Vous trouverez ci-dessous le détail des règles générales, des délais particuliers et des circonstances qui interrompent le délai de prescription des obligations fiscales.
Règle générale
Délai de quatre ans. L'administration fiscale dispose de quatre ans pour vérifier l'auto-évaluation fiscale effectuée par votre entreprise. Ce délai s'applique également à la période pendant laquelle votre entreprise peut corriger cette auto-évaluation. Ce délai court à compter du lendemain de la date limite réglementaire de dépôt de la déclaration, que celle-ci ait été déposée avant ou après cette date.
Exemple : Si votre entreprise dépose sa déclaration d’impôt sur les sociétés (IS) le 10 juillet, la période de quatre ans commencera le 26 juillet (le lendemain de la date limite générale de dépôt).
Attention. Dans son arrêt du 17 avril 2024, la Cour suprême (TS) a établi comme doctrine que le délai de prescription de 4 ans pour le droit de l'Administration de déterminer la dette fiscale par le biais d'une évaluation appropriée, prévu à l'article 66 de la loi 58/2003, Loi générale sur les impôts, doit être calculé de date à date, que le dernier jour de ladite période soit un jour ouvrable ou non ouvrable.
délais spéciaux
pour les bases d'imposition et les déductions est de 10 ans. Afin de vérifier les bases d'imposition ou les quotas compensés ou en cours de compensation, ainsi que les déductions appliquées ou en cours d'application, l'administration fiscale peut engager un contrôle fiscal dans un délai de 10 ans à compter de leur date d'établissement et de déclaration. Il est donc essentiel que votre entreprise conserve les documents comptables et les déclarations d'imposition jusqu'à l'expiration du délai de prescription applicable au dernier exercice fiscal au cours duquel les bases d'imposition ou les quotas ont été compensés et les déductions appliquées.
Hypothèses d'interruption
Interruption par l'administration fiscale. Le délai de prescription de quatre ans est interrompu et recommence à courir si l'administration fiscale vous notifie une quelconque mesure relative à votre déclaration de revenus. Cela inclut la reconnaissance, la régularisation, la vérification, le contrôle, la mise en sécurité ou le règlement, même si la décision est favorable à votre entreprise.
Exemple : Si l’administration fiscale examine la TVA déduite par votre entreprise au cours du quatrième trimestre 2022 et que la décision favorable est notifiée le 15 juillet 2024, le délai de prescription est prolongé jusqu’au 15 juillet 2028 pour les autres aspects non examinés précédemment.
Obligations connexes. L'interruption survient également si l'administration fiscale procède à un contrôle des obligations liées à un impôt spécifique. Par exemple, si elle estime que certaines dépenses ne sont pas déductibles au titre de l'impôt sur les sociétés, elle peut également considérer que la TVA payée sur ces dépenses n'est pas déductible, interrompant ainsi le délai de prescription de la TVA.
Interruption par l'entreprise. Votre entreprise peut interrompre le délai de prescription par ses propres actions, telles que le dépôt d'une déclaration complémentaire, la correction d'une auto-évaluation ou le dépôt d'une réclamation ou d'un appel concernant une déclaration de revenus tranchée par les autorités fiscales.
Incitations conditionnelles
Prolongation du délai de prescription. Le délai de prescription des incitations fiscales subordonnées à la réalisation d'une condition future peut également être prolongé. Par exemple, l'amortissement accéléré pour création d'emplois est conditionné à l'augmentation et au maintien de l'emploi au cours des deux exercices fiscaux suivants. Si cette condition est remplie en 2024, l'administration fiscale peut vérifier la demande jusqu'au 25 juillet 2029 (date limite de dépôt des déclarations d'impôt sur les sociétés pour l'exercice 2024).
Conclusion
Il est essentiel de connaître ces échéances et scénarios pour une planification et une gestion fiscales optimales. N'oubliez pas que le délai de prescription de quatre ans peut être réinitialisé en cas de contrôle fiscal ou si votre entreprise entreprend des démarches spécifiques, comme le dépôt d'une déclaration rectificative.
Pour toute question ou demande d'éclaircissement supplémentaire, n'hésitez pas à contacter notre équipe.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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