Nous vous informons que le Journal officiel de l'État (BOE) du 31 janvier 2024 le décret royal 117/2024 du 30 janvier, qui modifie la réglementation relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), à l'impôt sur les sociétés (IS), à la taxe sur la valeur ajoutée (IVA), aux taxes spéciales et à la taxe sur les gaz à effet de serre fluorés, afin d'introduire dans ces impôts la notion d'auto-évaluation corrective, qui vient remplacer le système dual d'auto-évaluation supplémentaire et de demande de rectification prévu par la loi générale sur les impôts (LGT).
Avant cette modification, un système dual d'auto-évaluations complémentaires et de demandes de rectification était en vigueur. Selon ce système, une nouvelle auto-évaluation (complémentaire) n'est autorisée que lorsque l'erreur porte préjudice à l'administration fiscale (en raison d'un paiement insuffisant ou d'une demande de remboursement ou d'indemnisation supérieure à celle due), et ce, par simple soumission du formulaire correspondant.
À l'inverse, si l'erreur porte préjudice au contribuable, celui-ci doit demander la rectification de sa déclaration en adressant une demande écrite à l'autorité compétente. La charge de la preuve de l'erreur incombe au contribuable, qui doit ensuite attendre la décision de l'administration fiscale quant à l'acceptation ou au refus de la rectification. En cas de décision défavorable, le contribuable peut exercer les recours et les réclamations y afférents.
L’objectif de la nouvelle procédure d’auto-évaluation corrective, selon l’administration fiscale, est de simplifier cette dernière, afin que les auto-évaluations complémentaires et correctives fonctionnent de manière essentiellement identique.
Nouvelles auto-évaluations correctives
En règle générale, les contribuables doivent rectifier, compléter ou modifier les auto-évaluations soumises pour cette taxe en soumettant une auto-évaluation corrective, en utilisant le modèle de déclaration approuvé par le chef du ministère des Finances.
Cependant, lorsque le seul motif de rectification du contribuable repose sur une allégation motivée de violation possible, par la règle appliquée lors de l'auto-évaluation antérieure, des dispositions d'une autre règle de droit supérieur, constitutionnel, du droit de l'Union européenne ou d'un traité ou convention international, la rectification peut être demandée selon la procédure actuellement prévue à l'article 120.3 de la loi générale fiscale. Si ce motif coïncide avec d'autres motifs de nature différente, le contribuable doit déposer une auto-évaluation corrective pour ces derniers. Les dispositions du présent article ne s'appliquent pas, en matière de TVA, à :
- Correction des taxes indûment répercutées sur d'autres contribuables. Ceci s'applique également aux taxes spéciales.
- Les modifications des quotas correspondant aux opérations couvertes par des régimes spéciaux.
L’auto-évaluation corrective n’aura pas d’effet sur les éléments qui ont été régularisés au moyen d’une évaluation définitive ou provisoire, ni sur les procédures de gestion et de contrôle fiscal, ni sur l’élaboration des règles communes relatives aux procédures d’application des impôts.
En matière d'impôt sur les sociétés, dans le cas des groupes fiscaux appliquant le régime de consolidation fiscale, doivent être soumises à la fois l'auto-évaluation corrective du groupe fiscal et les auto-évaluations correctives individuelles des entités qui font partie du groupe fiscal et qui donnent lieu à l'auto-évaluation corrective de celui-ci.
Attention. entreront en vigueur dès la publication de l'arrêté ministériel approuvant les formulaires de déclaration correspondants.
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