La loi 7/2022 du 8 avril relative aux déchets et aux sols contaminés pour une économie circulaire introduit une nouvelle taxe spéciale sur les emballages plastiques non réutilisables, qui entrera en vigueur le 1er janvier 2023. Cette taxe aura un large impact, puisqu'elle touchera non seulement les entreprises spécialisées dans la fabrication ou la distribution d'emballages, mais aussi tout importateur ou acquéreur intracommunautaire d'emballages plastiques.
Le Journal officiel de l'État (BOE) du 9 avril a publié la loi 7/2022 du 8 avril relative aux déchets et aux sols contaminés pour une économie circulaire (loi 7/2022) créant la taxe spéciale sur les emballages plastiques non réutilisables et la taxe sur la mise en décharge des déchets, l'incinération et la co-incinération des déchets, qui entreront en vigueur le 1er janvier 2023.
En outre, il exige des autorités locales qu’elles établissent une redevance relative au traitement des déchets, modifie la réglementation de la redevance pour l’utilisation des eaux intérieures pour la production d’électricité et introduit des modifications au régime de TVA pour les dons de produits.
Nous nous intéresserons ensuite à la nouvelle taxe spéciale sur les emballages plastiques non réutilisables, qui aura un impact considérable. Elle touchera non seulement les entreprises qui fabriquent ou distribuent des emballages, mais aussi tout importateur ou acheteur intracommunautaire d'emballages plastiques (avec ou sans contenu). Une analyse individualisée de l'impact matériel et formel de ces nouvelles dispositions sur les entreprises et les chaînes de distribution sera nécessaire. À l'heure actuelle, leur mise en œuvre réglementaire n'est pas encore définie.
Taxe spéciale sur les emballages plastiques non réutilisables
La taxe sur les emballages plastiques est définie comme une taxe indirecte prélevée sur l'utilisation, sur le territoire où elle s'applique (« TAI »), d'emballages non réutilisables contenant du plastique. Cette taxe s'applique sur l'ensemble du territoire espagnol, sans préjudice des régimes fiscaux particuliers du Pays basque et de la Navarre.
Portée de l'objectif et événement imposable
La nouvelle taxe s'applique à la fabrication, à l'importation ou à l'acquisition intracommunautaire d'emballages non réutilisables contenant du plastique, qu'ils soient vides ou qu'ils contiennent, protègent, manipulent, distribuent ou présentent des marchandises. Les emballages composés de plusieurs matériaux contenant du plastique seront taxés en fonction de la quantité de plastique qu'ils contiennent.
Il est réutilisable et ne sera donc pas taxé s'il s'agit d'un contenant conçu, fabriqué et commercialisé pour plusieurs circuits ou rotations, ou destiné à être rempli ou réutilisé aux mêmes fins que celles pour lesquelles il a été conçu.
La taxe s'applique également à la fabrication, à l'importation ou à l'acquisition intracommunautaire de produits semi-finis en plastique destinés à la production d'emballages non réutilisables (par exemple, préformes ou feuilles thermoplastiques), ainsi qu'à d'autres produits contenant du plastique destinés à permettre la fermeture, la commercialisation ou la présentation d'emballages non réutilisables. Afin d'éviter la double imposition, la réglementation précise que la production d'emballages exclusivement à partir de ces produits n'est pas considérée comme une fabrication.
Outre la fabrication, les importations et les acquisitions intracommunautaires, l'introduction irrégulière sur le territoire douanier espagnol (TAI) des produits susmentionnés, qui relèvent du champ d'application de la taxe, est également soumise à cette taxe. Ce fait générateur de taxe survient lorsque le détenteur ne peut prouver la fabrication, l'importation ou l'acquisition intracommunautaire desdits produits, ni leur acquisition antérieure sur le territoire espagnol. Il est donc conseillé de conserver les documents nécessaires pour justifier ces faits.
Comptabilisation
- En cas de fabrication : au moment de la première livraison ou mise à disposition à l’acheteur. En cas d’acompte, ce délai est porté au moment de l’encaissement total ou partiel du prix pour les sommes effectivement reçues.
- Dans le cas des importations: au moment où l'exigibilité des droits d'importation aurait eu lieu (admission de la déclaration en douane).
- En cas d' acquisition intracommunautaire: le 15e jour du mois suivant celui au cours duquel l'expédition ou le transport des produits commence, sauf en cas d'émission préalable d'une facture, auquel cas le délai court à compter de la date d'émission de celle-ci.
Cas de non-responsabilité et exemptions
La loi prévoit plusieurs cas de non-imposition et d'exonérations entraînant une absence totale d'imposition. Elle stipule notamment que la fabrication, l'importation ou l'acquisition de peintures, d'encres, de laques et d'adhésifs destinés à être incorporés dans des produits relevant du champ d'application de la taxe n'y sont pas soumis. De même, la fabrication de produits destinés à être expédiés hors du territoire de l'Agence fiscale espagnole (TAI) n'est pas imposable
Les petites importations ou acquisitions intracommunautaires d’emballages seront exemptées de taxation , c’est-à-dire celles dont le poids total de plastique non recyclé ne dépasse pas 5 kilogrammes par mois .
La taxe exonère également les produits destinés au conditionnement, à la protection, à la manipulation, à la distribution et à la présentation de médicaments, de dispositifs médicaux, d'aliments destinés à des fins médicales spéciales, de préparations pour nourrissons à usage hospitalier ou de déchets de soins de santé dangereux, ainsi que les rouleaux de plastique pour ensilage utilisés en agriculture et en élevage. Les acquisitions intracommunautaires sont également exonérées, notamment lorsque les produits sont destinés à un territoire autre que l'AI (Aire Imposable Intracommunale) avant la date limite de dépôt de la déclaration fiscale correspondante.
Les contribuables
Les personnes et les entités visées à l’article 35.4 de la LGT (communautés de biens, successions dormantes…) qui effectuent la fabrication, l’importation ou l’acquisition intracommunautaire de contenants contenant du plastique et non réutilisables sauf en cas d’introduction irrégulière, seront celles qui possèdent, commercialisent, transportent ou utilisent lesdits produits.
Base imposable et taux
L’assiette imposable sera constituée de la quantité de plastique non recyclé, exprimée en kilogrammes, contenue dans les produits soumis à la taxe.
Le taux de taxe sera de 0,45 euro par kilogramme.
Déductions et remboursements
Les fabricants et les acquéreurs intracommunautaires peuvent, dans l'auto-évaluation correspondant à chaque période de règlement, déduire le montant de l'impôt payé dans certains cas des frais accumulés.
La loi établit, dans certains cas, un système de remboursement de la taxe payée sur les importations.
De même, les acheteurs des produits concernés auront le droit de demander, dans certains cas, le remboursement de la taxe payée.
normes générales de gestion
Règlement : Le règlement s’effectuera mensuellement ou trimestriellement, selon la périodicité de règlement de la TVA du contribuable. Pour les importations, la taxe sera réglée selon les modalités prévues pour les créances douanières.
Immatriculation : Obligation de s’immatriculer, avant le début de toute activité commerciale, au registre territorial. Les représentants en Espagne de contribuables non établis sur le territoire espagnol sont également soumis à cette obligation.
Obligations comptables : Les fabricants doivent tenir leur comptabilité au moyen d’un système de comptabilité électronique, via le portail en ligne de l’Agence espagnole des impôts (AEAT), en y soumettant électroniquement les écritures comptables relatives aux produits soumis à la taxe et, le cas échéant, aux matières premières nécessaires à leur fabrication. Toutefois, ceux qui effectuent des acquisitions intracommunautaires ne sont tenus de tenir qu’un registre des stocks, qu’ils doivent transmettre à l’administration fiscale.
Obligations découlant des ventes ou des livraisons (facturation) :
- Lors de la première vente ou livraison effectuée après la fabrication : les fabricants doivent répercuter sur l’acheteur le montant de la taxe due sur la vente ou la livraison et doivent indiquer séparément sur la facture qu’ils émettent : a) le montant de la taxe due ; b) la quantité de plastique non recyclé contenue dans les produits, exprimée en kilogrammes ; et c) l’article au titre duquel la vente ou la livraison est exonérée, le cas échéant.
- Pour toutes les autres ventes ou livraisons, à la demande de l'acheteur, les informations suivantes doivent être mentionnées sur un certificat ou sur les factures correspondantes : a) le montant de la TVA acquittée sur lesdits produits ou, le cas échéant, la mention de l'article auquel se rapporte l'avantage fiscal ; et b) la quantité de plastique non recyclé contenue dans les produits, exprimée en kilogrammes. Ces dispositions ne s'appliquent pas en cas d'émission de factures simplifiées (article 7.1 du règlement relatif aux obligations de facturation).
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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