Transfert d'actifs par les contribuables de plus de 65 ans avec réinvestissement du montant obtenu dans des rentes viagères
À quelques semaines de la saison des déclarations de revenus 2015, j'aimerais aborder l'une des modifications fiscales qui profitent aux personnes de plus de 65 ans. Il s'agit de l'exonération d'impôt sur les gains en capital réalisés lors du transfert d'actifs par les contribuables de plus de 65 ans, à condition que le produit de la vente soit utilisé pour acquérir une rente viagère garantie à leur profit.
Le règlement relatif à l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) prévoyait déjà un avantage fiscal pour les personnes de plus de 65 ans qui vendaient leur résidence principale. Dans ce cas, la plus-value réalisée était exonérée sans obligation de réinvestir le produit de la vente. L'exonération s'applique également à la cession de la pleine propriété de la résidence principale par son titulaire, qui conserve le droit d'y habiter sa vie durant.
La nouvelle mesure fiscale qui entrera en vigueur en 2015 concerne le transfert d'actifs autres que la résidence principale, et l'exonération de la plus-value est conditionnée au réinvestissement du montant obtenu lors du transfert dans une rente viagère garantie au profit du contribuable.
Les actifs transférés ne doivent pas nécessairement être des biens immobiliers ; il peut s'agir d'actions, de fonds d'investissement, de droits, de biens immobiliers, etc., et ces actifs peuvent ou non être liés à des activités économiques.
Cette exonération s'applique également en cas de réinvestissement partiel du montant transféré. Dans ce cas, si le montant réinvesti est inférieur à celui obtenu lors du transfert, seule la plus-value proportionnelle au montant réinvesti sera exonérée.
Conditions requises pour demander l'exonération de réinvestissement
Pour pouvoir bénéficier de l'exonération, le contribuable doit remplir une série de conditions et d'exigences :
1. Avoir plus de 65 ans au moment du transfert de l'actif.
2. Le produit de la vente de l'actif doit être affecté à la constitution d'une rente viagère garantie au profit du contribuable dans les six mois suivant la date de la vente. À défaut de réinvestissement dans ce délai, le contribuable ne pourra pas bénéficier de l'exonération pour réinvestissement.
3. La rente viagère doit satisfaire aux exigences suivantes :
a. Le contrat de rente viagère doit être signé avec un organisme d'assurance et le contribuable doit avoir le statut de bénéficiaire.
b. La rente viagère doit avoir une périodicité inférieure ou égale à un an, et le montant annuel des rentes ne peut diminuer de plus de 5 % par rapport à l'année précédente.
c. Le contribuable doit informer la compagnie d’assurance que la rente viagère qu’il souscrit constitue le réinvestissement du montant obtenu du transfert d’actifs, aux fins de l’application de l’exonération.
4. Le montant total maximal pouvant servir à la constitution de rentes viagères et ouvrant droit à l'exonération est de 240 000 €. L'exonération de réinvestissement peut être appliquée à plusieurs transferts jusqu'à ce que le plafond de réinvestissement de 240 000 € soit atteint.
Paiement anticipé de la rente viagère
L’avance, totale ou partielle, des droits économiques découlant de la rente viagère établie déterminera la perte de l’avantage fiscal et l’impôt devra être payé sur le gain en capital qui avait été déclaré exonéré.
Dans ce cas, le contribuable imputera le gain en capital non exonéré à l'année au cours de laquelle le transfert de l'actif a eu lieu, en établissant une auto-évaluation supplémentaire pour cette année, incluant les intérêts de retard, qui sera soumise dans le délai compris entre la date de non-conformité et la fin de la période réglementaire correspondant à la période fiscale au cours de laquelle la non-conformité survient.
Autres avantages fiscaux des rentes viagères
Outre les avantages déjà mentionnés, les rentes viagères bénéficient d'autres avantages fiscaux. Les rentes viagères non acquises par succession, legs ou toute autre forme de transmission successorale bénéficient d'une exonération d'impôt sur une partie des revenus perçus, en fonction de l'âge du contribuable au moment de la souscription de la rente. Par conséquent, les contribuables percevant des rentes viagères ne considéreront comme revenu de placement que le pourcentage calculé en appliquant les pourcentages suivants à chaque versement annuel :
40 %, lorsque le bénéficiaire a moins de 40 ans.
35 %, lorsque le bénéficiaire est âgé de 40 à 49 ans.
28 %, lorsque le bénéficiaire est âgé de 50 à 59 ans.
24 %, lorsque le bénéficiaire est âgé de 60 à 65 ans.
20 %, lorsque le bénéficiaire est âgé de 66 à 69 ans.
8 %, lorsque le bénéficiaire a plus de 70 ans.
Ces pourcentages correspondent à l'âge du rentier au moment de la mise en place de la rente et restent constants pendant toute sa durée. Par exemple, un contribuable de 70 ans n'imputera que 8 % de la rente annuelle perçue comme revenu de placement, ce qui signifie que 92 % du revenu obtenu seront exonérés.
Nous vous avons informés des avantages fiscaux liés à la souscription d'une rente viagère et nous restons à votre disposition pour toute question que vous pourriez avoir à ce sujet.
Chez Àmbit Assessor, nous sommes experts en fiscalité nationale et internationale et nous serions ravis de vous aider.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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