Tout véhicule à roues et à essence n'est pas forcément suspect. Si votre fourgonnette est votre véhicule professionnel, vous pouvez la déduire de vos impôts. Vous utilisez une fourgonnette dans le cadre de votre activité professionnelle ? Le Tribunal central économique et administratif (TEAC) a précisé qu'il n'est pas nécessaire d'être une entreprise de transport pour déduire ces frais.
Pendant des années, l'interprétation rigide et restrictive par l'Administration de l'affectation des véhicules à l'activité économique a eu pour conséquence que des milliers de professionnels - maçons, plombiers, électriciens et autres corps de métiers - ont constaté qu'ils se voyaient systématiquement refuser la déduction des dépenses liées à leur fourgonnette ou véhicule mixte, au motif qu'ils ne répondaient pas à l' exigence d'utilisation exclusive.
Nous vous informons aujourd'hui d'un changement d'interprétation important: le Tribunal économique et administratif central (TEAC), dans une résolution rendue le 24 juin (00/04214/2024), désavoue le critère maintenu par l'AEAT et reconnaît que les véhicules mixtes peuvent être considérés comme étant liés à une activité économique même s'il existe un accessoire et clairement non pertinent.
Que résout exactement le TEAC ?
Le cas analysé commence avec un contribuable exerçant l'activité de plomberie et utilisant une camionnette Dacia Dokker comme outil essentiel pour le transport de matériaux, d'outils et autres éléments liés à son travail.
L'Agence espagnole des impôts (AEAT) a refusé la déduction des frais de véhicule (carburant, entretien, stationnement, etc.) sur la déclaration de revenus 2019, au motif que les preuves apportées quant à l'utilisation exclusive du véhicule à des fins professionnelles. Même le fait que le travailleur indépendant possède un autre véhicule à usage personnel n'a pas suffi à l'AEAT, qui a exigé des preuves impossibles à fournir et a rejeté toute déduction.
Le Tribunal économique et administratif régional de Madrid (TEAR) avait déjà statué en faveur du contribuable, mais c'est le Tribunal économique et administratif central (TEAC), en statuant sur le recours en unification des critères déposé par l'Agence fiscale espagnole (AEAT), qui a établi la doctrine et changé les règles du jeu : le véhicule à usage mixte est présumé lié à une activité économique si ses caractéristiques physiques (carrosserie, signalétique, charge habituelle) et l'activité du propriétaire indiquent un usage professionnel, à moins que l'Agence fiscale ne prouve que son usage est principalement privé.
Pourquoi cette résolution est-elle pertinente ?
Car cela inverse la charge de la preuve : jusqu’à présent, il incombait au contribuable de prouver dans les moindres détails que son véhicule était utilisé exclusivement à des fins professionnelles. Désormais, si le véhicule présente une forme, un usage et une fonction professionnels, il est présumé être utilisé à des fins professionnelles, et l’administration fiscale devra prouver le contraire.
Ce changement a des implications pratiques importantes pour les travailleurs indépendants et les professionnels dont l'activité implique la mobilité et le transport d'outils, de matériaux ou de machines. Plus précisément, il a un impact positif sur ceux qui :
- Ils utilisent des véhicules mixtes adaptables (fourgonnettes, pick-ups, combis…) ;
- Ils effectuent des travaux pour lesquels le véhicule est indispensable (construction, installations, réparations) ;
- Ils possèdent un autre véhicule manifestement destiné à un usage personnel.
Quelles sont les conséquences sur l'impôt sur le revenu ?
Si le véhicule est présumé être utilisé à des fins économiques, le professionnel peut :
Déduisez les dépenses directement liées audit véhicule :
- Carburant
- Réparations
- Amortissement
- Bien sûr
- Péages et stationnement
- Pièces détachées et entretien
- Tarifs et taxes liés à l'usage professionnel
À condition que ces dépenses soient dûment justifiées par une facture complète et puissent être rattachées au véhicule (par exemple, que le numéro d'immatriculation figure sur les reçus de stationnement).
Quelles sont les conditions à remplir pour appliquer cette doctrine ?
- Véhicule polyvalent adaptable: c'est-à-dire un véhicule conçu pour transporter à la fois des personnes et des marchandises (jusqu'à 9 places), conformément au Code de la route.
- Utiliser clairement en lien avec l'activitéLes aspects suivants seront notamment pris en compte :
- Chargement régulier des outils ou des matériaux.
- Signalétique extérieure.
- Usure évidente due à l'utilisation professionnelle.
- Posséder une autre voiture pour un usage personnel.
- Usage privé accessoire et non pertinent: par exemple, conduire le véhicule en dehors des heures de travail ou le déplacer occasionnellement pour des raisons personnelles n’annule pas l’impact.
- Activité exercée : la résolution porte moins sur le transport, par le travailleur indépendant, de biens appartenant à autrui (comme le soutenait l’Agence espagnole des impôts (AEAT)), que sur la finalité du transport du véhicule, destiné au transport de « choses » nécessaires à son activité. À ce sujet, le Tribunal central économique et administratif (TEAC) précise que la notion de « biens » ne doit pas être interprétée de manière restrictive.
Un changement d'approche par rapport au critère précédent
L'Agence espagnole des impôts (AEAT) soutenait que les exceptions prévues à l'article 22.4 du Règlement sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (déduction sans obligation d'exclusivité) ne pouvaient s'appliquer qu'aux personnes exerçant une activité professionnelle de transport de marchandises. Sont ainsi exclus de ce champ d'application les plombiers, les maçons et les électriciens, même s'ils utilisaient leurs camionnettes exclusivement à des fins professionnelles.
Le TEAC réfute ce point de vue. L'essentiel n'est pas l' activité professionnelle spécifique, mais la fonction du véhicule. Si vous l'utilisez pour transporter le matériel nécessaire à votre travail, le véhicule est adapté. Point final.
Et si les autorités fiscales disent non ?
Cette décision établit également que l'administration fiscale peut réfuter la présomption d'usage professionnel, mais qu'elle doit pour cela prouver que le véhicule est utilisé principalement à des fins personnelles. Il ne suffit plus qu'il subsiste des doutes ou que le contribuable ne dispose pas de preuves concluantes : la charge de la preuve incombe désormais à l'administration fiscale.
Cela signifie que les déductions de frais ne peuvent être refusées sur la base de simples soupçons ou suppositions. Des preuves solides seront exigées pour démontrer que l'utilisation principale de la dépense était non professionnelle.
Cette décision est une bonne nouvelle pour les travailleurs indépendants et les professionnels des métiers manuels ou techniques. Le Tribunal central économique et administratif (TEAC) a opté pour une interprétation raisonnable, conforme à la réalité sociale, permettant de prouver l'usage professionnel d'un véhicule sans avoir à le détailler minutieusement si cela ressort déjà de ses caractéristiques et de son fonctionnement.
Toutefois, cela ne signifie pas que tout est permis : les dépenses doivent toujours être justifiées, les reçus conservés et un comportement conforme à un usage professionnel maintenu. Mais la charge de la preuve a été allégée et l’interprétation est moins restrictive.
Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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