La Direction générale des impôts (DGT), dans une consultation récente V2518-22 du 7 décembre 2022, s'est prononcée pour la première fois sur le traitement à donner dans l'IRPF à la régularisation des quotas RETA payés au cours de l'année précédente, prévue dans le nouveau système de cotisation des travailleurs indépendants approuvé par le décret-loi royal 13/2022 du 26 juillet.
Avec l’entrée en vigueur, le 1er janvier 2023, du nouveau système de cotisations dans le cadre du Régime Spécial des Travailleurs Indépendants (RETA), approuvé par le Décret-Loi Royal 13/2022 du 26 juillet, de nombreux doutes, interprétations et questions non résolues ont surgi parmi toutes les personnes directement ou indirectement concernées par ce nouveau système de cotisations pour les travailleurs indépendants.
Il est important de rappeler que, dans le cadre de ce nouveau système, les cotisations sont calculées sur la base du revenu annuel tiré des activités économiques. Une question essentielle se pose pour les travailleurs indépendants (qu'ils soient ou non salariés) : quelles sont leurs obligations fiscales et les démarches à suivre si, à la fin de l'exercice fiscal, la Caisse générale de la Sécurité sociale (TGSS), sur la base des informations relatives au revenu annuel fournies par l'Agence nationale d'administration fiscale (AEAT), ajuste leurs cotisations. En effet, soit ils ont versé un montant supérieur à celui dû (entraînant un remboursement), soit ils ont cotisé un montant inférieur à celui qui, selon les barèmes en vigueur, correspondrait au revenu perçu (entraînant un montant à payer plus élevé).
Attention. Le revenu imposable de chacune des activités exercées par le travailleur indépendant sera calculé conformément à la réglementation relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques pour le calcul du revenu net.
À cet égard, on peut se demander si, compte tenu des montants plus élevés à payer ou à rembourser suite à l'ajustement « subi » par le travailleur indépendant, une déclaration complémentaire de l'impôt sur le revenu déposé entre avril et juin devrait être déposée ? Ou peut-être une correction de celui-ci ?
Il sera important de distinguer si ces travailleurs indépendants ont imputé les cotisations RETA qu'ils ont versées comme une dépense déductible dans le revenu classé comme activités économiques dans l'estimation directe ou comme dépenses déductibles du revenu d'emploi, car c'est dans ces sections de la déclaration de revenus qu'ils devront agir par la suite.
Attention. Les bases choisies seront provisoires et ne seront ajustées qu'en fonction du revenu annuel perçu et déclaré par l'AEAT à partir de l'année suivante pour chaque travailleur indépendant.
Critères DGT
La Direction générale des impôts espagnole (DGT), dans sa décision contraignante V2518-22 du 7 décembre 2022, précise clairement la marche à suivre pour les travailleurs indépendants dans chaque situation. Selon la DGT, dans le cadre du nouveau régime de cotisations RETA (Régime spécial pour les travailleurs indépendants), même si les ajustements effectués l'année suivante entraînent des montants différents en fonction du revenu réel perçu, les cotisations RETA versées l'année précédente ne peuvent être considérées comme indûment payées. En effet, elles correspondent aux montants légalement requis, la loi prévoyant un premier versement sur la base du revenu estimé, suivi d'un versement complémentaire ou d'un remboursement l'année suivante en fonction du revenu réel.
Ainsi, sachant que ces cotisations provisionnelles sont légalement calculées pour l'année précédente, il faut conclure que « les travailleurs indépendants » :
- Vous n'aurez pas besoin de soumettre une auto-évaluation corrigée ni une déclaration supplémentaire.
- Si, suite à la régularisation, un montant supplémentaire doit être versé l'année suivante, celui-ci sera comptabilisé comme une charge déductible plus élevée pour les cotisations de sécurité sociale correspondant à cette même année.
- Si le travailleur indépendant reçoit un remboursement suite à un ajustement, ce montant sera comptabilisé en déduction des charges de l'année relatives aux cotisations de sécurité sociale versées. Si le remboursement excède les cotisations versées, l'excédent doit être inscrit comme revenu supplémentaire (que les cotisations aient été déduites du résultat net de l'activité indépendante selon la méthode d'estimation directe ou des revenus d'emploi).
Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.
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