Les personnes qui, au 31 décembre de l'année précédente, étaient propriétaires, détenteurs autorisés ou bénéficiaires de cryptomonnaies à l'étranger pour un montant total supérieur à 50 000 € doivent remplir le formulaire 721. Le dépôt du formulaire les années suivantes ne sera nécessaire que si le solde en cryptomonnaies augmente de plus de 20 000 €.
Nous vous informons que le nouveau modèle 721 « Déclaration informative sur les monnaies virtuelles situées à l’étranger » a été mis en œuvre en conséquence de la loi 11/2021 relative aux mesures antifraude et a été approuvé et développé par l’ordonnance HFP/886/2023 du 26 juillet, qui établit les conditions et la procédure de sa présentation.
Ce règlement rend obligatoire la déclaration des cryptomonnaies détenues sur des plateformes d'échange situées hors d'Espagne, afin de prévenir la fraude et l'évasion fiscale. Son application a été reportée à plusieurs reprises, mais finalement, en 2024, tous les citoyens espagnols ayant détenu des cryptomonnaies à l'étranger durant l'année fiscale 2023 doivent vérifier s'ils sont tenus d'effectuer cette déclaration.
Les contribuables possédant des cryptomonnaies à l'étranger devront remplir chaque année le nouveau formulaire 721. Ce formulaire est très similaire au formulaire 720 (déjà utilisé pour déclarer d'autres actifs situés à l'étranger)
- Ceux qui, au 31 décembre de l'année précédente, étaient détenteurs, autorisés ou bénéficiaires de cryptomonnaies à l'étranger pour un total supérieur à 50 000 euros doivent soumettre le formulaire 721.
- La présentation du modèle les années suivantes ne sera requise que si le solde en cryptomonnaie augmente de plus de 20 000 euros.
Qui est tenu de soumettre le formulaire 721 ?
Les personnes physiques et morales résidant sur le territoire espagnol, les établissements stables sur ledit territoire de personnes ou d'entités non résidentes et les entités visées à l'article 35.4 de la loi 58/2003 du 17 décembre relative au droit fiscal général (biens dormants, copropriétés…), qui détiennent des monnaies virtuelles à l'étranger, ou à l'égard desquelles elles ont le statut de bénéficiaires, de personnes autorisées ou qui détiennent d'une autre manière un pouvoir de disposition, ou dont elles sont les bénéficiaires effectifs, détenues en dépôt par des personnes ou des entités qui fournissent des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers, afin de maintenir, stocker et transférer des monnaies virtuelles, au 31 décembre de chaque année.
Cette obligation s'étend également aux personnes qui ont été titulaires, titulaires autorisés ou bénéficiaires des monnaies virtuelles susmentionnées, ou qui ont eu le pouvoir de disposer de celles-ci, ou qui en ont été les bénéficiaires effectifs à un moment quelconque de l'année à laquelle se rapporte la déclaration et qui ont perdu ce statut avant le 31 décembre de cette année. Dans ces cas, les informations à fournir correspondront à la date de cette cessation.
Quelles cryptomonnaies ne seront pas soumises à cette obligation de déclaration ?
Cette obligation de déclaration ne s'appliquera pas aux monnaies virtuelles suivantes :
- Ceux détenus par les entités visées à l’article 9.1 de la loi 27/2014 du 27 novembre relative à l’impôt sur les sociétés.
- Ceux détenus par des personnes morales et autres entités résidentes sur le territoire espagnol, ainsi que par des établissements stables en Espagne de non-résidents, enregistrés individuellement dans leur comptabilité et identifiés par leur nom, leur valeur, l'entité dépositaire et le pays ou territoire dans lequel ils sont situés.
- Ceux détenus par des personnes physiques résidant sur le territoire espagnol qui exercent une activité économique et tiennent leurs comptes conformément aux dispositions du Code de commerce, enregistrés individuellement dans ladite documentation comptable et identifiés par leur nom, leur valeur, l'entité dépositaire et le pays ou territoire dans lequel ils sont situés.
- Aucune déclaration ne sera exigée pour les cryptomonnaies dont les soldes, au 31 décembre, de chaque type de cryptomonnaie détenue à l'étranger et exprimés en euros ne dépasseront pas, au total, 50 000 euros. Si ce seuil est dépassé, toutes les cryptomonnaies devront être déclarées.
Que signifie l'expression « monnaie virtuelle » ?
La monnaie virtuelle doit être comprise comme une représentation numérique de valeur non émise ni garantie par une banque centrale ou une autorité publique, pas nécessairement associée à une monnaie légalement établie et qui n'a pas le statut juridique de monnaie, mais qui est acceptée comme moyen d'échange et peut être transférée, stockée ou échangée électroniquement.
Quand une monnaie virtuelle située à l'étranger est-elle considérée comme une monnaie virtuelle ?
Les monnaies virtuelles seront considérées comme situées à l'étranger lorsque la personne, l'entité ou l'établissement stable qui les détient, fournissant des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers, pour maintenir, stocker et transférer lesdites monnaies, n'est pas tenu de soumettre l'obligation d'information visée à l'article 6 de la treizième disposition additionnelle de la loi 35/2006 du 28 novembre relative à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.
La requête interactive suivante de la Banque d'Espagne vous permet de trouver l'emplacement des fournisseurs de services d'échange de monnaies virtuelles via des services fiduciaires et/ou de conservation de portefeuilles électroniques enregistrés auprès de la Banque d'Espagne :
Registre des entités (bde.es)
Date limite de soumission du formulaire 721
Le formulaire 721 doit être soumis entre le 1er janvier et le 31 mars de l'année suivant celle à laquelle se rapportent les informations à fournir.
2024 sera la première année où ce formulaire devra être soumis. Par conséquent, toute personne ou entité ayant détenu des crypto-actifs en 2023 doit soumettre le formulaire 721 entre le 1er janvier et le 31 mars 2024 (le 31 mars tombant un dimanche cette année, la date limite est le 1er avril).
Quelles informations doivent être fournies sur le formulaire 721 ?
Les personnes tenues de soumettre le formulaire 721 devront fournir les informations contenues dans l'annexe de l'arrêté HFP/886/2023 du 26 juillet, qui approuve ledit formulaire.
Les informations à fournir à l'administration fiscale comprendront donc :
- Le nom et prénom ou la raison sociale ou le nom complet et, le cas échéant, le numéro d'identification fiscale du pays de résidence fiscale de la personne ou de l'entité qui fournit des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers, de gestion, de stockage et de transfert de monnaies virtuelles, ainsi que son adresse ou l'adresse de son site web.
- L'identification complète de chaque type de monnaie virtuelle.
- Les soldes de chaque type de monnaie virtuelle au 31 décembre, exprimés en unités de monnaie virtuelle et leur valeur en euros.
Si l'obligation de déposer une déclaration de revenus a pris fin avant le 31 décembre, les informations à fournir seront celles correspondant à la date à laquelle ladite fin est intervenue.
Pour plus de détails, veuillez vous référer au contenu de la déclaration de renseignements sur les monnaies virtuelles situées à l'étranger, formulaire 721.
Quelles sont les sanctions encourues en cas de non-remise du formulaire 721 ?
Le défaut de soumission du formulaire 721 entraînera une amende de 300 € si l'administration l'exige, et de 150 € en cas de soumission incorrecte.
Une amende de 20 € peut également être infligée en cas d'enregistrement non déclaré ou non requis, ou de 10 € en cas d'enregistrement incorrect.
Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.
Cordialement,
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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