Aspectes rellevants en la tributació de les transmissions inter vivos d'accions i participacions, de societats no cotitzades, per part de persones físiques.
En l'àmbit de la nostra activitat professional, sovint ens consulta sobre si és possible vendre per un preu simbòlic o, fins i tot regalar, les participacions que un empresari té de la seva societat.
Aquesta pregunta pot estar motivada per diferents circumstàncies, entre d'altres: la situació financera adversa de l'empresa, la identitat de l'adquirent (al qual se'l tracta d'afavorir) o, simplement, per intentar reduir la tributació de l'operació.
La veritat és que, moltes vegades, aquesta operació serà raonable, des d'un punt de vista econòmic, i completament legal, des d'un punt mercantil. Però, estem segurs que la tributació serà tan baixa com esperem?
Certament, el preu escripturat no ha de ser necessàriament el valor que serà tingut en compte a l'hora de tributar per la transmissió i és que, en l'àmbit fiscal, hi ha tota una sèrie de normes que tracten de “corregir” aquest import, normalment a l'alça.
Els relacionarem, molt succintament, les més rellevants:
1. Donació d'accions/participacions: en aquest cas serà tingut en compte, bàsicament, el valor de mercat o el valor raonable d'aquests béns.
Si pretenem regalar les nostres participacions cal tenir en compte que, sense perjudici que es puguin aplicar reduccions o bonificacions en alguns casos, aquesta operació estarà gravada per l'impost sobre donacions, per a l'adquirent, i és susceptible de tributar com a guany patrimonial a la renda del donant, tot i que aquest no rebi ni un euro per la transmissió.
Si l'adquirent és una societat, aquesta ha de tributar per l'impost sobre societats.
2. Venda d'accions/participacions: quan la transmissió és onerosa, encara que sigui per un preu simbòlic, cal tenir en compte el següent:
a) IVA/ITP: si bé es tracta d'una operació no subjecta a IVA, l'adquirent pot arribar a tributar per l' impost de transmissions patrimonials, en cas que la societat tingui immobles o participacions en societats que tinguin immobles. Aleshores, a més, el valor sobre el qual es calcularà l'impost no serà el preu de venda de les participacions, sinó que prendrà com a referència el valor dels immobles.
b) IRPF: En relació amb l'impost sobre la renda del venedor, la diferència entre el valor de transmissió i el d'adquisició suposarà un guany o una pèrdua patrimonial. Això ja és una cosa que se sol descomptar però, moltes vegades no es té en compte:
- la possibilitat d'aplicar la normativa d' operacions vinculades en determinats casos en què l'adquirent és societat.
– que la llei de l'IRPF inclou una presumpció per la qual, independentment del preu escripturat, el valor de transmissió tindrà en compte el valor del balanç de l'empresa i la capacitat de generar beneficis.
c) ISD: en aquelles transmissions en què hi hagi una notòria desproporció entre el valor del transmès i el preu, l'adquirent pot haver de tributar, en part, per l'impost de donacions.
Com hem vist, la normativa fiscal ha introduït en aquest àmbit una sèrie de normes que modifiquen el tractament que, des d'un punt de vista instintiu, ens semblaria aplicable.
L'extensió del present article impedeix entrar en detalls, excepcions o matisacions que són del tot necessàries a l'hora de calcular l'impacte fiscal de cada operació concreta, és per això que us convidem a preguntar-nos si escau.
Estarem encantats d'atendre'ls.
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
Llicenciat en Dret i Màster en Direcció Fiscal i Financera de l'Empresa per la Universitat de Barcelona, també compta amb el Postgrau en Dret de Noves Tecnologies d'ESADE. És especialista en dret fiscal i mercantil societari.
Abans de la seva incorporació de com a gerent d'Àmbit Assessor el 1999, va treballar com a responsable del departament Fiscal-Contable del bufet Busquets Terradellas.
Durant anys va compaginar el treball amb la docència, com a professor d'Hisenda Pública i Dret Fiscal de la Universitat Oberta de Catalunya.
Últimes entrades de Marc Ivars Iglesias
(veure tot)
Relacionat
