Aspects pertinents de la fiscalité des transferts « entre vifs » d’actions et de participations dans des sociétés non cotées par des particuliers.
Dans le cadre de notre activité professionnelle, on nous demande fréquemment s'il est possible de vendre à un prix symbolique, voire de céder, les actions qu'un homme d'affaires détient dans sa société.
Cette question peut être motivée par différentes circonstances, notamment : la situation financière défavorable de l'entreprise, l'identité de l'acquéreur (qui est favorisé) ou, tout simplement, la volonté de réduire la fiscalité de l'opération.
En réalité, dans bien des cas, une telle transaction sera raisonnable d'un point de vue économiqueet parfaitement légale d'un point de vue commercial. Mais sommes-nous certains que la taxation sera aussi faible que prévu ?
Certes, le prix indiqué dans l'acte ne correspond pas nécessairement à la valeur qui sera prise en compte lors du calcul de l'impôt sur la mutation, et en matière fiscale, il existe toute une série de règles qui tentent de « corriger » ce montant, généralement à la hausse.
Nous allons brièvement énumérer les plus pertinents :
1. Don d'actions / participations: dans ce cas, la valeur marchande ou la juste valeur de ces actifs sera prise en compte.
Si nous avons l'intention de céder nos actions, nous devons garder à l'esprit que, sans préjudice du fait que des réductions ou des bonus peuvent être appliqués dans certains cas, cette opération sera soumise à l'impôt sur les donations pour l'acquéreur et sera imposable comme un gain en capital dans le revenu du donateur, même si ce dernier ne reçoit pas un seul euro pour le transfert.
Si l'acquéreur est une société, il devra payer l'impôt sur les sociétés.
2. Cession d’actions / de parts : lorsque la cession s’effectue à titre onéreux, même symbolique, les éléments suivants doivent être pris en compte :
a) TVA/ITP : Bien que cette transaction ne soit pas soumise à la TVA, l’acquéreur peut être redevable de l’impôt sur les mutationssi la société détient des biens immobiliers ou des parts dans des sociétés détenant des biens immobiliers. Dans ce cas, l’impôt ne sera pas calculé sur le prix de vente des parts, mais sur la valeur du bien immobilier.
b) Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) : Concernant l’impôt sur le revenu du vendeur, la différence entre la valeur de cession et la valeur d’acquisition générera un gain ou une perte en capital. Cette différence est généralement déductible, mais elle est souvent négligée.
– la possibilité d’appliquer la réglementation relative aux opérations entre parties liées dans certains cas où l’acquéreur est une société.
– que la loi relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques comprend une présomption selon laquelle, quel que soit le prix inscrit dans l’acte, la valeur de transfert tiendra compte de la valeur du bilan de la société et de sa capacité à générer des bénéfices.
c) ISD : dans les transferts où il existe une disproportion notable entre la valeur de ce qui est transféré et son prix, l'acquéreur peut devoir payer une partie de l'impôt sur les donations.
Comme nous l'avons vu, la réglementation fiscale a introduit dans ce domaine une série de règles qui modifient le traitement qui, d'un point de vue instinctif, semblerait nous être applicable.
La longueur de cet article ne nous permet pas d'entrer dans les détails, les exceptions ou les nuances absolument nécessaires au calcul de l'impact fiscal de chaque transaction spécifique ; par conséquent, nous vous invitons à nous interroger sur votre cas.
Nous serons heureux de vous aider.
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Diplômé en droit et titulaire d'un master en fiscalité et gestion financière de l'Université de Barcelone, il possède également un diplôme d'études supérieures en droit des nouvelles technologies de l'ESADE. Il est spécialisé en droit fiscal et en droit des sociétés.
Avant de rejoindre Àmbit Assessor en tant que manager en 1999, il dirigeait le département Fiscalité et Comptabilité du cabinet d'avocats Busquets Terradellas.
Pendant plusieurs années, il a également enseigné, notamment les finances publiques et le droit fiscal à l'Université ouverte de Catalogne.
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