Nous vous informerons des règles spécifiques relatives à la détermination du lieu d'application de la TVA dans le cadre de la prestation de services.
Le lieu d'exécution d'une prestation de services revêt une grande importance aux fins de la TVA, car il détermine, entre autres, si l'opération est soumise à la taxe, ou qui doit déclarer la TVA due et comment.
Dans un article précédent, nous avons expliqué la règle générale relative à la localisation de la TVA, mais, comme nous l'avons mentionné précédemment, il existe un certain nombre de règles particulières qui doivent être appliquées lors de la prestation de certains services.
Ainsi, ces services seront considérés comme fournis dans le champ d'application de la taxe lorsque les conditions seront remplies ou que les circonstances indiquées dans chaque cas se produiront, quel que soit le lieu où se trouve le bénéficiaire ou le prestataire du service.
Nous pouvons établir des parallèles avec les cas suivants :
- Services liés à l'immobilier: La TVA espagnole sera perçue sur les services liés à l'immobilier situés sur le territoire d'application de la taxe (TAI), c'est-à-dire la péninsule ibérique et les îles Baléares.
On peut citer, à titre d’exemples, les baux immobiliers, les travaux de construction, l’hébergement à l’hôtel…
- Transport : cette règle est un peu plus complexe car il faut faire la distinction entre le transport de passagers, qui générera la TVA espagnole pour la partie du trajet traversant la péninsule ibérique ou les îles Baléares, et le transport de marchandises.
Dans ce dernier cas, si ce service est fourni à des entreprises ou à des professionnels, nous devons suivre la règle générale de localisation de la TVA, mais s'il est fourni à des particuliers, nous devrons distinguer, à notre tour, s'il s'agit d'un transport communautaire (TVA espagnole si le service commence dans le TAI) ou d'un transport extracommunautaire (TVA espagnole pour la partie du trajet qui a lieu dans le TAI).
- Événements culturels, artistiques ou scientifiques. Foires et expositions : si le bénéficiaire est un particulier, la TVA espagnole sera appliquée lorsque ces événements se déroulent sur le territoire espagnol. Toutefois, cette règle ne s’applique qu’aux services d’accès (billetterie) et aux services associés lorsque le bénéficiaire est une entreprise ou un professionnel.
- Restauration et traiteur : Ces services sont situés à l'endroit où ils sont physiquement exécutés, sans préjudice du fait que certaines particularités sont établies lorsqu'ils sont fournis à bord d'un navire, d'un avion ou d'un train.
- Médiation : Une règle particulière s’applique lorsque la médiation intervient pour le compte d’un consommateur final. Dans ce cas, les transactions effectuées au nom et pour le compte de ce dernier sont considérées comme ayant eu lieu sur le territoire assujetti à la TVA lorsque la transaction faisant l’objet de la médiation est réputée s’y être déroulée.
- Services de transport auxiliaires / Travaux et construction sur biens meubles corporels : Cette règle s’applique uniquement lorsque le bénéficiaire est une personne physique. Les services sont considérés comme étant situés là où ils sont physiquement fournis.
- Services de location de moyens de transport : il convient de distinguer si cette location est effectuée pour une durée n'excédant pas 30 jours (90 jours s'il s'agit d'un navire), auquel cas la TVA espagnole sera appliquée si les moyens sont mis à la disposition du client dans le TAI, ou s'il s'agit de locations à long terme qui seront soumises à la TVA espagnole lorsque le bénéficiaire est un particulier résidant dans le TAI.
- Services technologiques : Nous vous renvoyons aux articles que nous avons déjà publiés (Voir TVA sur les services technologiques, Évolution de la fiscalité des services électroniques ou Comment puis-je déclarer la TVA que je facture pour les services électroniques fournis ?).
Enfin, il convient de noter que, pour éviter que certains services ne soient exonérés de TVA, une clause générale que ces services sont soumis à la TVA dès lors que leur utilisation ou exploitation effective a lieu sur le territoire concerné. Nous examinerons cette clause générale dans un prochain article.
La réglementation en matière de TVA est très complexe et couvre un large éventail de situations. C'est pourquoi nous vous invitons à nous contacter afin d'échanger sur votre situation particulière.
Chez Àmbit Assessor, nous sommes experts en fiscalité nationale et internationale. Nous serions ravis de vous aider.
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Diplômé en droit et titulaire d'un master en fiscalité et gestion financière de l'Université de Barcelone, il possède également un diplôme d'études supérieures en droit des nouvelles technologies de l'ESADE. Il est spécialisé en droit fiscal et en droit des sociétés.
Avant de rejoindre Àmbit Assessor en tant que manager en 1999, il dirigeait le département Fiscalité et Comptabilité du cabinet d'avocats Busquets Terradellas.
Pendant plusieurs années, il a également enseigné, notamment les finances publiques et le droit fiscal à l'Université ouverte de Catalogne.
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