La percepció de prestacions per cessament dactivitat dautònom, o per ERTE, la reinversió en habitatge habitual o en rendes vitalícies, els dies dexercici de lactivitat econòmica, els acords de reducció o diferiment del pagament del lloguer, la residència fiscal o la deducció de determinades despeses, han estat objecte de consulta davant la Direcció General de Tributs (DGT).
Les diferents mesures aprovades pel Govern per frenar la crisi sanitària i econòmica provocada pel coronavirus COVID-19 tenen repercussió a l'àmbit tributari, i en concret a l'IRPF. Doncs bé, hi ha molts aspectes que poden generar dubtes i que han estat objecte de consulta davant de la Direcció General de Tributs. Així, per exemple, la percepció de prestacions per cessament d'activitat d'autònom, o per ERTE, la reinversió en habitatge habitual o en rendes vitalícies, els dies d'exercici de l'activitat econòmica, els acords de reducció o el diferiment del pagament del lloguer, la residència fiscal o la deducció de determinades despeses.
Vegem a continuació algunes consultes de la DGT sobre aquests temes.
- Termini de 2 anys per a l'exempció per reinversió en vivenda habitual
L'art. 38 de la Llei de l'IRPF (LIRPF) preveu l'exempció del guany patrimonial obtingut en la transmissió de l'habitatge habitual sempre que es reinverteixi l'import obtingut en l'adquisició d'una nova residència habitual en el termini dels 2 anys anteriors o posteriors a la transmissió d'aquella.
En quedar suspesos, en virtut dels RRDD-Llei 8 i 15/2020, els terminis de prescripció i caducitat de les accions i drets contemplats en la normativa tributària, el termini de 2 anys abans esmentat, va quedar paralitzat des del 14 de març de 2020 fins al 30 de maig de 2020. V3659-20, de 29 de desembre, DGT V2767-20, de 10 de setembre, DGT V1117-20, de 28 d'abril, DGT V1118-20, de 28 d'abril, DGT V1115-20, de 28 d'abril, de DGT V123 V2837-20, de 22 de setembre, DGT V3587-20, de 17 de desembre, DGT V3659-20, de 29 de desembre, DGT V0033-21, de 15 de gener, i DGT V0084-21, de 22 de gener.
- Termini de 6 mesos per a l'exempció per reinversió en rendes vitalícies
També va quedar suspès el termini de 6 mesos legalment establert per a la reinversió en rendes vitalícies, durant l'estat d'alarma. Així, s'ha d'entendre paralitzat el còmput del termini per a la reinversió en rendes vitalícies des del 14 de març del 2020 fins al 30 de maig del 2020 (DGT V2034-20, de 19 de juny).
- Termini per al còmput de l'exercici de l'activitat econòmica
Els dies naturals en què hagués estat declarat l'estat d'alarma no es computen en els trimestres dels pagaments fraccionats a compte de l'IRPF i ingrés a compte de l'IVA el 2020. En concret, el primer trimestre del 2020 s'han d'excloure 18 dies del total de 91. V1971-20, de 16 de juny i DGT (V1101-20, de 28 d'abril).
Els pagaments fraccionats a compte de l'IRPF que han de realitzar els contribuents que determinin el rendiment net pel mètode d'estimació objectiva es calculen en el quart trimestre de 2020 es computen normalment, sense computar com a dies d'exercici d'activitat els dies naturals en què l'exercici efectiu de l'activitat econòmica s'hagués suspès com a conseqüència de les mesures adoptades per l'autoritat competent. Per calcular el pagament fraccionat trimestral de l'IRPF només es tindran en compte el nombre de dies naturals del trimestre en què s'hagi exercit l'activitat (DGT V0082-21, de 22 de gener).
- Acords de reducció o diferiment del pagament del lloguer
Com a conseqüència de la difícil situació econòmica dels arrendataris per la crisi sanitària ocasionada per la COVID-19, s'ha pogut reduir o diferir el pagament del lloguer.
En cas de rebaixa del preu del lloguer, l'arrendador reflectirà com a rendiment íntegre (ingressos) durant aquests mesos els nous imports acordats per les parts, sigui quin sigui el seu import. En cas de diferiment del pagament, l'arrendador imputarà el rendiment íntegre (ingressos) d'aquests mesos en funció de l'exigibilitat dels terminis nous acordats per les parts. En tots dos casos, continuaran sent deduïbles les despeses necessàries i no és procedent la imputació de rendes immobiliàries en seguir arrendat l'immoble (DGT V0985-20, de 21 d'abril i DGT V1553-20, de 22 de maig).
Un altre supòsit seria aquell en què l'arrendador no acorda la modificació o reducció de l'import fixat com a preu del lloguer (qualsevol que sigui l'import de la reducció) ni acorda l'ajornament del pagament, i es produeix l'impagament de les rendes del lloguer al venciment. En cas d'impagament del lloguer:
1r. El consultant haurà d'imputar l'any 2020, com a rendiment íntegre del capital immobiliari, les quantitats corresponents a l'arrendament del local, encara que no hagin estat percebudes.
2n. Del rendiment íntegre computat podrà deduir com a despesa els saldos de cobrament dubtós una vegada transcorregut el termini de tres mesos abans esmentat, o bé quan el deutor es trobe en situació de concurs.
En cas que el deute fos cobrat posteriorment a la seva deducció com a despesa, haurà de computar l'ingrés l'any en què es produeixi aquest cobrament.
En el cas d' impagament, com en els dos restants casos (modificació de l'import del lloguer i diferiment de la seva exigibilitat), es podran deduir les despeses incorregudes en aquest període, sense que tampoc sigui procedent la imputació de rendes immobiliàries prevista a l'article 85 de la LIRPF, resultant aplicable la reducció establerta a l'esmentat article 23.2 de la LIR (DGT V0081-21, de 22 de gener).
- Deducció de subministraments per professional
No són deduïbles les despeses de subministraments del domicili on s'ha realitzat l'activitat econòmica durant la COVID-19 per no poder acudir al despatx professional. En cas d'utilització puntual de l'habitatge habitual per al desenvolupament de l'activitat econòmica, davant la impossibilitat d'acudir al despatx després de la declaració de l'estat d'alarma, la DGT ha considerat que no és deduïble el cost dels subministraments utilitzats, ja que l'habitatge no afecta parcialment l'activitat, i és utilitzat per una circumstància ocasional i excepcional (DGT V3461-20, de 3).
- Residència fiscal
El temps que romanen uns turistes a Espanya a causa de l'estat d'alarma computa a l'efecte de determinar la permanència durant més de 183 dies dins del territori espanyol. Si haguessin passat a Espanya més de 183 dies l'any 2020, seran considerats contribuents de l'IRPF (DGT V1983-20, de 17 de juny).
- IRPF de vehicle
El vehicle cedit per a ús particular ha de tributar com a rendiment en espècie durant el període de l'estat d'alarma, encara que el vehicle estigui immobilitzat. La declaració de l'estat d'alarma no implica la immobilització del vehicle i resulta indiferent, a efectes de la imputació com a retribució en espècie, que s'hagi utilitzat o no per a fins particulars (DGT V1387-20, de 13 de maig).
- Segones residències
La declaració de l'estat d'alarma per la crisi sanitària derivada de COVID-19 no té cap efecte en la imputació de rendes immobiliàries dels titulars de segones vivendes, que no estan llogades ni afectes a cap activitat econòmica i que tampoc no constitueixen la residència habitual del propietari.
Per això, i tal com conclou la DGT V1474-20 de 19 de maig de 2020: «la imputació de rendes immobiliàries no té en compte la utilització efectiva del segon habitatge sinó la seva disponibilitat a favor del seu titular, sense que la Llei atengui circumstàncies que puguin afectar aquesta utilització, com ara la malaltia, la feina o altres que determinin la feina Alarma», procedeix la imputació de rendes immobiliàries prevista a l'art. 85 de la LIRPF.
- Prestacions per ERTE
Els pagaments erronis del SEPE el 2020 no es tindran en compte a la declaració de la Renda 2020, si l'Administració ja ha declarat invàlid el pagament. En no haver-se declarat encara la percepció dels referits imports, per haver-se efectuat el cobrament en l'exercici 2020, pendent de declaració, no procedirà realitzar cap actuació en relació amb l'impost sobre la renda de les persones físiques, no procedint el seu reflex en la declaració corresponent a l'exercici 2020 una vegada declarats invàlids per l'administració2, de l'administració pagadora0, 13 de gener).
- Cessament d'activitat d'autònom
En diverses Consultes, la DGT determina que la prestació extraordinària té la consideració de rendiment del treball per tractar-se d'una prestació de desocupació en sentit ampli, i no només comprensiu de la situació de cessament d'activitat corresponent als treballadors per compte d'altri (DGT V0098-21, de 28 de gener, DGT V0101-29, de 28 de gener gener).
A més, a la DGT V0071-21, de 22 de gener, entra a analitzar què passa en els casos en què hi ha hagut exempció del pagament de la quota d'autònoms. L'exclusió total o parcial del pagament de les quotes del RETA derivada d'una inexistència d'obligació o exempció determina la manca d'incidència a l'impost en no correspondre a cap dels supòsits d'obtenció de renda establerts a l'art. 6 LIRPF, no tenint per tant la naturalesa de rendiment íntegre ni correlativament la de despesa deduïble per a la determinació dels rendiments.
- Exclusió del règim destimació objectiva
En un supòsit en què l'interessat va quedar exclòs del mètode d'estimació objectiva el 2019, per haver superat el 2018 la magnitud per volum de rendiments íntegres i el 2020, a causa del COVID-19, el volum de rendiments íntegres no ha superat la magnitud excloent del mètode. Dacord amb lart. 34 RIRPF, el contribuent afectat queda exclòs del mètode destimació objectiva durant, almenys, els tres anys següents. En el cas, la causa dexclusió es va produir el 2018, per la qual cosa en els tres anys següents (2019, 2020 i 2021), linteressat haurà de determinar el rendiment net de lactivitat pel mètode destimació directa, amb independència que en aquests períodes impositius es complissin les magnituds que delimiten làmbit daplicació del mètode. Per tant, el 2021 l'interessat haurà de determinar el rendiment net de la seva activitat pel mètode d'estimació directa (DGT V0028-21, de 15 de gener).
A la DGT V0128-21, de 29 de gener, s'explica que la mesura excepcional relativa a la reducció dels períodes impositius afectats per la renúncia al mètode d'estimació objectiva a l'IRPF de 2020 i 2021, establerta a l'art. 10 RDL 35/2020, està prevista únicament per als supòsits de renúncia al mètode destimació objectiva per als períodes impositius 2020 i 2021 i no afecta les causes dexclusió al mètode destimació objectiva.
- Subvencions percebudes per suspensió d'activitat o caiguda d'ingressos
Les comunitats autònomes han atorgat subvencions per a autònoms amb dificultats, que inclouen entre altres contingències, la suspensió de l'activitat o la caiguda d'ingressos com a conseqüència de l'epidèmia de COVID-19. Si la subvenció s'aplica a compensar despeses de l'exercici o la pèrdua d'ingressos, tindrà el tractament de subvenció corrent, és a dir, d'ingrés a l'exercici. Si està destinada a afavorir inversions en immobilitzat o despeses de projecció pluriennal, es tractarà com a subvenció de capital i s'imputarà en la mesura que s'amortitzin les inversions o es produeixin les despeses realitzades amb càrrec a aquesta. Quan els béns no siguin susceptibles d'amortització, la subvenció s'imputarà íntegrament a l'exercici en què es produeixi l'alienació o la baixa a l'inventari de l'actiu finançat amb la subvenció (DGT V0105-21, de 28 de gener).
- Tipus de retenció
Pel que fa al tipus de retenció aplicable en cas de pròrroga de contractes temporals com a conseqüència de COVID-19, s'ha manifestat la DGT V3049-20, de 8 d'octubre. En el marc de la impartició de tallers duals docupació en làmbit de la Comunitat Autònoma de Galícia, lAjuntament interessat com a entitat promotora va contractar amb data 2 de desembre de 2019 personal docent i directiu per un període de nou mesos per a la impartició dun taller. En el supòsit s'ha aplicat el tipus mínim del 2 per cent respecte a les retribucions del contracte inicial del personal docent i directiu de nou mesos de durada, plantejant-se ara l'operativitat d'aquest tipus mínim a la pròrroga del contracte pel temps de la suspensió de la impartició del taller. Sobre això, cal indicar que aquesta circumstància (la pròrroga) és una de les que obliguen a regularitzar el tipus de retenció. Pel que fa al tipus resultant de la regularització, continuarà sent operatiu el tipus del 2 per cent com a tipus mínim ja que la pròrroga és també de durada inferior a l'any.
Podeu posar-vos en contacte amb aquest despatx professional per a qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir al respecte.
Una cordial salutació,
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
