Novetats legislatives, a nivell fiscal i mercantil, en matèria de retribució de lòrgan dadministració
Tal com anunciàvem a la primera part de l'article, en aquest lliurament intentarem resoldre una sèrie de qüestions que se susciten al voltant de les retribucions que els administradors reben al marge de l'exercici del seu càrrec:
1.- Un administrador pot prestar serveis professionals o realitzar un altre tipus de feines, a l'empresa que administra, al marge de l'exercici del càrrec?
Sí, les persones que integren l'òrgan d'administració poden fer altres prestacions a l'empresa, al marge de la pròpia del càrrec i rebre'n una remuneració. No obstant això, aquestes relacions han d'estar presidides pels principis que regulen la relació de l'administrador amb la societat que administra, per la qual cosa han de tenir en compte, entre altres normes, les que regulen les situacions de conflicte d'interessos, eldeure de lleialtat o el de diligència que tot administrador ha de contemplar.
A la societat limitada, l'establiment o la modificació de qualsevol classe de relacions de prestació de serveis, o d'obra, entre la societat i un o més dels seus administradors requereixen, a més, acord de la junta general (art. 220 LSC).
És convenient, en qualsevol cas, l‟existència d‟un contracte escrit, entre l‟administrador i la societat, que reguli aquestes relacions.
2.- Com han de tributar les rendes que l'administrador percep com a conseqüència de la realització d'aquest tipus de prestacions?
Si l'administrador és una persona física, aquestes rendes s'han d'integrar a la Declaració de la Renda, com a rendiments del treball o com a rendiments d'activitats econòmiques. En cas que l'administrador sigui una persona jurídica, les rendes s'han de declarar al seu impost sobre societats.
En qualsevol cas, es tracta de rendes sotmeses a la normativa doperacions vinculades (Art. 18 LIS b)
3.- En quins casos es considera que aquestes retribucions, de l'administrador persona física, configuren rendiments d'activitats econòmiques?
L'art. 27 LIRPF defineix rendiment d'activitat econòmica com aquell que, procedent del treball personal i del capital conjuntament, o d'un sol d'aquests factors, suposin per part del contribuent l'ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans o d'un dels dos, amb la finalitat d'intervenir en la producció o la distribució de béns o serveis.Veiem com, l'eix d'aquesta definició se centra, tal com ressaltava la Nota Informativa 1/12 de l'Agència Tributària, a:
–l' ordenació per compte propi o, sens dubte, la inexistència de les notes d'alienitat i dependència que definirien una relació laboral i que, difícilment, concorreran simultàniament quan es tracta d'un administrador.
– l'existència de factors de producció a la seu del subjecte passiu: aquest, per tant, serà el factor que, generalment, dirimirà la naturalesa del rendiment en la matèria que tractem. Caldrà estar a cada cas concret, encara que, en aquest sentit, la referida Nota Informativa ens assenyalava expressament a les activitats professionals com les que podien tenir un encaix més clar, en referir, com a principal mitjà de producció, el que resideix en el mateix subjecte que el presta, en la seva capacitació professional.
Per a més abundar en aquesta asseveració, la reforma fiscal recent ha incorporat un tercer paràgraf a l'art. 27 de la LIRPF que defineix com a rendiment d'activitat econòmica el que rep un contribuent en què concorre el següent:
– Que participi al capital de la societat per a la qual presta els seus serveis
– Que aquests serveis es considerin inclosos a la Secció Segona (Activitats professionals) de les tarifes de l'IAE.
– Que, a aquest efecte, estigui inclòs en el Règim d'Autònoms de la Seguretat Social o en una mutualitat de previsió social alternativa a aquest règim.
Recordar, a més, que hi ha una norma de valoració específica per a aquelles prestacions que realitzaran els socis professionals, persones físiques, a una entitat vinculada a les condicions i amb la delimitació que assenyala l' art. 16.6 del Reglament de l'impost sobre societats.
4.- Heu d'emetre factures amb IVA aquell administrador que percep rendiments d'activitats econòmiques?
L'AEAT va emetre, a mitjans de febrer del 2.015, una Nota Informativa en què tracta aquest tema, arran de la incorporació del 3r paràgraf esmentat a l'art. 27 de la LIRPF. En aquesta, bàsicament, posa de manifest que l'obtenció d'un rendiment d'activitat professional en aquests casos pot actuar com a indici per a la consideració del contribuent com a subjecte passiu d'IVA, però això no s'ha de col·legir necessàriament. Només haurà de facturar els seus serveis amb IVA si el soci realitza la seva activitat de manera independent, és a dir, ordena per compte propi la seva activitat. Com hem vist, això passarà en la majoria dels casos quan el soci és, a més, administrador.
5.- En quins casos es considera que les retribucions, al marge de l'exercici del càrrec, configuren rendiments del treball?
L' art. 17 de la LIRPF considera rendiments del treball a totes les contraprestacions o utilitats, sigui quina sigui la seva denominació o naturalesa, dineràries o en espècie, que derivin, directament o indirectament, del treball personal o de la relació laboral o estatutària i no tinguin el caràcter de rendiments dactivitats econòmiques. Per exclusió, doncs, considerarem rendiments del treball a la resta de retribucions derivades del treball personal de l'administrador al marge de l'exercici del càrrec.
Si sou administrador d'una entitat i necessita ajuda professional us convidem a consultar-nos, per la vostra circumstància específica, a través del nostre correu electrònic ambit@ambitassessor.com o bé a les nostres oficines.
Àmbit Assessor forma part de MGI (www.mgiworld.com), una de les principals aliances de despatxos professionals del món i som experts en fiscalitat d'empreses.
Estarem encantats d'ajudar-vos.
Marc Ivars
Advocat
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
