Deux nouvelles taxes sont créées : la taxe sur les liquides pour cigarettes électroniques et autres produits du tabac, et la taxe sur les marges d’intérêt et les commissions de certains établissements financiers. Concernant l’impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), le taux supérieur de l’assiette fiscale de l’épargne est relevé d’un point de pourcentage, passant de 28 % à 29 %. En matière d’impôt sur les sociétés, de nouveaux pourcentages de réduction de la réserve de capitalisation sont établis ; les taux d’imposition sont abaissés pour les micro-entreprises et les petites entreprises ; des limites sont rétablies pour les grandes entreprises concernant les bases fiscales négatives, les déductions internationales et la reprise des pertes de valeur, entre autres mesures en attente d’approbation parlementaire.
La présente circulaire a pour objet de vous informer des amendements récemment proposés par le Groupe parlementaire socialiste (PSOE) au projet de loi instituant une taxe supplémentaire visant à garantir un niveau minimal d'imposition pour les groupes multinationaux à l'échelle mondiale. Ces modifications portent sur un large éventail de questions fiscales, notamment la création de nouvelles taxes spécifiques, des ajustements à l'impôt sur les sociétés, une augmentation de l'imposition des plus-values au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et des mesures complémentaires de lutte contre la fraude, avec des dates d'entrée en vigueur variables.
Vous trouverez ci-dessous un résumé complet des principales modifications fiscales incluses dans ces amendements.
- Loi générale sur les impôts : délai pour les actions de contrôle en matière d’impôt complémentaire afin de garantir un niveau d’imposition global minimal pour les groupes multinationaux
Le délai pour les contrôles fiscaux visant à vérifier ou à enquêter sur l'impôt complémentaire, afin de garantir un niveau minimal d'imposition pour les groupes multinationaux, sera de 27 mois (contre 18 mois habituellement). Nous vous rappelons que ce délai prolongé s'applique également, entre autres, aux contrôles des groupes consolidés fiscalement ou du régime spécial applicable aux groupes d'entités.
- Nouvelles taxes : cigarettes électroniques et marges financières
Pour couvrir les nouveaux secteurs, deux taxes spécifiques sont créées :
- Taxe sur les liquides pour cigarettes électroniques et autres produits du tabac : À compter de janvier 2025, cette taxe s’appliquera aux liquides pour cigarettes électroniques, aux sachets de nicotine et autres produits similaires. Les taux varieront de 0,10 € à 0,20 € par millilitre ou gramme, selon le type de produit et sa concentration en nicotine.
- Taxe sur les marges d'intérêts et de commissions des établissements financiers : Cette taxe s'applique à la marge bénéficiaire d'intérêts et de commissions des établissements de crédit et de leurs agences en Espagne, avec des taux progressifs de 1 % à 6 %. Cette nouvelle taxe n'est pas déductible de l'impôt sur les sociétés et sera applicable à compter de 2024 (elle s'appliquera aux trois premiers exercices fiscaux consécutifs débutant le 1er janvier 2024 ou après cette date).
- Modifications apportées à l'impôt sur les sociétés
Les modifications concernent plusieurs aspects de cet impôt clé, notamment :
- Réintroduction des limites pour les grandes entreprises: Les limites de la compensation des bases fiscales négatives (BIN), précédemment révoquées par la Cour constitutionnelle, sont rétablies, établissant des plafonds de 50 % pour les entreprises dont le revenu se situe entre 20 et 60 millions d'euros, et de 25 % pour celles dont le revenu dépasse 60 millions.
- Réserve de capitalisation: La réduction de la base imposable est modulée en fonction de l'augmentation de la main-d'œuvre, avec des effets pour les périodes fiscales commençant le 1er janvier 2025 ou après cette date.
- – 20 % du montant de l'augmentation des capitaux propres, sans tenir compte des effectifs de l'entreprise.
- – 23 % si la main-d’œuvre moyenne au cours de la période d’imposition a augmenté, par rapport à la main-d’œuvre de la période d’imposition précédente, d’au moins 2 % sans dépasser 5 %.
- – 26,5 % si l’augmentation de la main-d’œuvre moyenne de la période fiscale précédente se situe entre 5 et 10 %.
- – 30 % si l’augmentation du personnel est supérieure à 10 %.
Le montant de la réduction ne peut excéder 20 % de la base imposable, ou 25 % si le résultat net d'exploitation (RNE) est inférieur à 1 000 000 €. Si la base imposable est insuffisante, les montants restants peuvent être appliqués aux exercices fiscaux se terminant au cours des deux années suivantes
- Reprise des pertes de valeur et compensation des bases fiscales négatives (BFN) : pour récupérer les pertes de valeur fiscales sur les actifs déductibles antérieurs à 2013, les entreprises doivent reprendre ces montants à parts égales à partir de 2024. La limite de compensation des déductions pour double imposition est également réactivée, s’appliquant uniquement aux entreprises dont le chiffre d’affaires dépasse 20 millions d’euros.
- Réduction des taux d'imposition pour les micro-entreprises et les petites entreprises : À compter de 2025, un taux d'imposition réduit sera appliqué aux micro-entreprises, débutant à 17 % pour les premiers bénéfices (jusqu'à 50 000 €) et à 20 % pour les bénéfices suivants. Le taux d'imposition des petites entreprises sera progressivement réduit à 20 % d'ici 2028.
- Ajustement de l'impôt sur le revenu des particuliers sur les gains en capital
Pour les contribuables réalisant des plus-values importantes, il est proposé de relever le taux marginal d'imposition maximal de 28 % à 29 % à compter de 2025, ce qui concernera les revenus d'épargne supérieurs à 300 000 €. Cette hausse s'appliquera également au régime fiscal applicable aux expatriés sur certains revenus de dividendes et d'intérêts.
- Taxe sur les hydrocarbures et mesures contre la fraude
Afin d'harmoniser la fiscalité du gazole et de l'essence sans plomb, le taux d'imposition du gazole et du biodiesel à usage général sera augmenté, avec un ajustement en fonction du prix de détail. Par ailleurs, les mesures de lutte contre la fraude dans les entrepôts fiscaux d'hydrocarbures seront renforcées, et les plateformes de vente et les établissements autorisant des prélèvements non autorisés de ces produits seront tenus solidairement responsables.
- Modifications apportées à la TVA
- Locations de logements : Les locations de courte durée (30 nuits maximum) devraient être taxées dans les zones où ce type d’hébergement entrave l’accès au logement pour les résidents. Dans ce cas, l’hébergement sera assimilé à un hôtel et sera donc soumis à la TVA, et non exonéré. Les plateformes proposant ce service de location de courte durée seront responsables du paiement de la TVA.
- Période de règlement : Elle sera mensuelle pour les détenteurs de dépôts fiscaux d’essence, de diesel ou de biocarburants inclus dans le champ d’application de la taxe sur les hydrocarbures, ainsi que pour les entrepreneurs ou les professionnels qui extraient ces produits des dépôts fiscaux.
- Responsabilité conjointe pour le paiement de la dette fiscale : Sont déclarés solidairement responsables de la dette résultant de la livraison ultérieure soumise et non exonérée les titulaires d'entrepôts fiscaux qui ont indûment autorisé l'extraction, la sortie ou l'abandon des marchandises du régime de dépôt autre que douanier.
- Taxes spéciales sur le tabac
Les taxes sur les produits du tabac et les articles connexes (cigarettes, cigares et tabac à pipe) augmenteront. Cette mesure vise à relever les taxes afin de réduire la consommation et de s'aligner sur les pratiques européennes en matière de taxation des produits ayant un impact sur la santé publique.
- Régime économique et fiscal des îles Canaries (RIC)
Pour les périodes fiscales commençant le 1er janvier 2025 ou après, il est proposé d'étendre la possibilité de réaliser le RIC par la réhabilitation de logements protégés à louer, destinés aux personnes inscrites au Registre des logements protégés des îles Canaries.
- solution de facturation électronique publique
Afin de favoriser la numérisation, une disposition est introduite qui oblige les plateformes privées de facturation électronique à transmettre des copies de chaque facture émise à une solution publique, permettant ainsi à l'administration un meilleur contrôle du respect des obligations fiscales.
- Obligation de déclaration pour les produits de cigarette électronique et autres
L'obligation de déclarer les produits soumis à la nouvelle taxe sur les liquides pour cigarettes électroniques est instaurée. Le défaut de déclaration ou la soumission d'une déclaration inexacte entraînera une amende de 500 €.
Ces amendements, actuellement à l'étude, prévoient une restructuration importante de plusieurs aspects de la législation fiscale. Comme ils peuvent évoluer au cours du processus parlementaire, notre service fiscal suivra de près leur évolution et vous tiendra informé(e) de tout changement susceptible de vous concerner.
Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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