La réduction des revenus provenant des actifs incorporels.
Le régime fiscal des brevets (Patent Box) est un dispositif d'incitation fiscale régi par l'article 23 de la loi 27/2014 du 27 novembre relative à l'impôt sur les sociétés. Il vise à encourager les entreprises à développer des activités technologiques ou de recherche et développement et à favoriser l'internationalisation des entreprises espagnoles innovantes. Le régime des brevets permet à ces entreprises innovantes de réduire leur taux d'imposition sur les bénéfices générés par certains actifs incorporels jusqu'à 60 %.
Quels types d'actifs incorporels peuvent bénéficier de cette réduction ?
Pour l’application de ce régime fiscal, seuls les revenus provenant de la cession du droit d’utilisation ou d’exploitation, ainsi que de la cession, des actifs incorporels suivants sont éligibles à la réduction : brevets, modèles d’utilité, certificats complémentaires de protection des médicaments et des produits phytopharmaceutiques, dessins et modèles juridiquement protégés issus d’activités de recherche et développement et d’innovation technologique, et logiciels avancés enregistrés issus d’activités de recherche et développement.
Le règlement exclut expressément de l'application de cet avantage fiscal les marques de commerce, les œuvres littéraires, artistiques ou scientifiques, y compris les films cinématographiques, les droits personnels cessibles, tels que les droits à l'image, les programmes informatiques, les équipements industriels, commerciaux ou scientifiques (qui ne sont pas des actifs incorporels), les revenus provenant de l'assistance technique (qui sont considérés comme des services comportant une composante technologique et pour lesquels l'utilisation d'un actif incorporel n'est pas cédée), et tout autre actif incorporel autre que ceux qui sont admissibles à cet avantage fiscal.
Quel est le montant de la réduction ?
Le montant de la réduction de la base imposable résultant à la fois du transfert de ces actifs incorporels et de leur transmission correspond au pourcentage obtenu en multipliant par 60 % le résultat du quotient suivant:
- 1. Au numérateur, les dépenses engagées par l'entité cédante et directement liées à la création de l'actif incorporel, y compris les dépenses résultant de la sous-traitance à des tiers non liés à l'entité cédante. Ces dépenses sont majorées de 30 %, sans que le numérateur ne dépasse le montant du dénominateur.
- 2e Au dénominateur, les dépenses engagées par l’entité cédante directement liées à la création de l’actif incorporel, y compris les dépenses découlant de la sous-traitance avec des tiers, qu’ils soient ou non liés à l’entité cédante et, le cas échéant, celles découlant de l’acquisition de l’actif.
Les frais financiers, l'amortissement des biens immobiliers ou autres dépenses directement liées à la création de l'actif ne seront en aucun cas inclus.
Pour bénéficier de la réduction, l'entité cédante doit avoir créé l'actif transféré, en totalité ou en partie, sans pourcentage minimal de participation. Toutefois, il convient de noter que plus sa participation à la création est faible, plus le pourcentage de réduction d'impôt sur le revenu est réduit.
Quels sont les avantages de cette incitation fiscale ?
Le principal avantage réside dans une réduction pouvant atteindre 60 % des revenus provenant de la cession du droit d'utiliser ou d'exploiter des actifs incorporels éligibles à cet avantage fiscal. Cette réduction s'applique également aux revenus générés par la cession d'actifs incorporels lorsque l'acquéreur n'est pas lié au cédant.
Cette réduction pouvant atteindre 60 % peut considérablement réduire le taux d'imposition moyen des sociétés sur les revenus provenant de ces actifs incorporels à un niveau aussi bas que 10 % (actuellement, le taux d'imposition moyen général des sociétés est de 25 %)
La période d’application de cette réduction est indéfinie et elle est compatible avec d’autres déductions fiscales pour la recherche et le développement (R&D)
Conditions requises pour demander le régime de la boîte aux brevets
Il est essentiel que le cessionnaire utilise les droits d'utilisation ou d'exploitation dans le cadre du développement d'une activité économique et, dans le cas où le cédant et le cessionnaire sont liés, les résultats de l'utilisation de ces droits d'utilisation ou d'exploitation ne doivent pas se concrétiser par la livraison de biens ou la prestation de services par le cessionnaire qui génèrent des dépenses déductibles d'impôt pour l'entité cédante.
En outre, il est essentiel que le bénéficiaire ne réside pas dans un pays à fiscalité nulle ou dans un paradis fiscal, à moins qu'il ne soit situé dans un État membre de l'Union européenne et que le contribuable prouve que l'opération répond à des raisons économiques valables et qu'elle exerce des activités économiques.
Une autre exigence tout aussi importante est l'obligation de différencier expressément les services accessoires dans les contrats de transfert des droits d'utilisation ou d'exploitation.
Enfin, l'entité cédante doit établir des documents comptables permettant de déterminer les revenus et les charges correspondants à ces actifs incorporels faisant l'objet d'un transfert ou d'une cession.
Recommandations
Les contribuables souhaitant bénéficier de cette réduction peuvent demander à l'administration fiscale d'établir une convention d'évaluation préalable concernant le revenu issu de la cession des actifs, les frais y afférents et les revenus générés par cette cession. Ils peuvent également demander une convention préalable classant les actifs dans l'une des catégories d'actifs incorporels ouvrant droit à la réduction.
De cette manière, les contribuables qui souhaitent bénéficier de cet avantage fiscal s'assurent d'avoir obtenu l'accord préalable de l'administration fiscale pour appliquer la réduction de l'impôt sur les sociétés, évitant ainsi des contrôles fiscaux ultérieurs.
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Diplômée en administration des affaires de l'Université de Barcelone, elle a poursuivi sa formation par un diplôme d'études supérieures en comptabilité et contrôle de gestion de l'Université Pompeu Fabra. Elle a également suivi diverses formations en fiscalité dispensées par la Chambre de commerce de Terrassa, le barreau de Barcelone et le Centre d'études financières. Avant de rejoindre Àmbit Assessor en 2001 en tant que consultante en fiscalité et comptabilité, elle a travaillé comme assistante administrative à la Caixa Manresa et à la Banc Sabadell, ainsi que comme opératrice au centre d'appels d'information fiscale de l'Agence espagnole des impôts. Pendant trois ans, elle a été trésorière de l'association récréative et culturelle L'Alzinar, fonction qu'elle a exercée parallèlement à son travail chez Àmbit Assessor.
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