Nous expliquons ce qu'est la clause de clôture et comment l'appliquer.
Dans des articles précédents, nous avons expliqué la règle générale permettant de déterminer le lieu d'application de la TVA sur la prestation de services, ainsi qu'une série de règles particulières permettant de déterminer le lieu d'application de la TVA propre à certains services, afin de déterminer dans quel État ceux-ci doivent être imposés.
L’application de ces règles générales et particulières de détermination du lieu de prestation peut avoir pour conséquence que certaines prestations ne soient pas fournies sur le territoire où la TVA s’applique, ni dans aucun autre État membre de l’Union européenne, mais dans des pays tiers, notamment les îles Canaries, Ceuta ou Melilla. De même, il est possible que l’utilisation ou l’exploitation effective de ces services, situés hors de l’Union européenne, ait lieu sur le territoire où la TVA s’applique.
Pour éviter que ces services ne soient non imposés, la clause de clôture ou règle de l'utilisation effective, qui permet aux pays des États membres de l'Union européenne de transférer au territoire d'application de leur TVA nationale l'imposition des services qui, selon leurs règles de localisation, sont considérés comme effectués en dehors de l'Union européenne, mais qui sont effectivement utilisés ou exploités sur le territoire d'application de leur TVA nationale.
À quels services peut-on appliquer la clause de clôture ?
La législation relative à la TVA considère que les services énumérés ci-dessous sont fournis sur le territoire où la taxe s'applique lorsque, conformément aux règles de localisation applicables à ces services, ils ne sont pas considérés comme fournis dans la Communauté, mais que leur utilisation ou exploitation effective a lieu sur le territoire où la taxe s'applique :
- Les services énumérés au paragraphe 2 de l'article 69 de la loi relative à la TVA sont concernés lorsque le bénéficiaire est un professionnel établi dans un pays tiers. Par exemple, les services liés aux droits de propriété intellectuelle, à la publicité, à l'assurance, aux services financiers, au conseil, à l'audit, à l'ingénierie, aux services juridiques, au conseil, à la comptabilité ou à la fiscalité, à la traduction ou à l'interprétation, au doublage de films, au recrutement, au traitement de données et à la fourniture d'informations, à la location de biens meubles corporels, etc.
- Services de médiation au nom et pour le compte d'autrui, lorsque le bénéficiaire est un homme d'affaires ou un professionnel établi dans un pays tiers et que la médiation sous-jacente est utilisée dans le cadre de la TIVA.
- Services fournis par voie électronique, services de télécommunications, de radiodiffusion et de télévision, que le destinataire soit une entreprise ou un particulier.
- Services de location de véhicules, que le destinataire soit une entreprise ou un particulier.
Comment appliquer la règle de la clause de clôture ?
Pour que la règle de l'utilisation et de la jouissance effectives des services produise ses effets, il est nécessaire que ces services soient utilisés par le bénéficiaire dans le cadre des opérations effectuées dans le TIVA.
Prenons l'exemple d'une agence de publicité espagnole fournissant des services à une entreprise suisse (la Suisse n'étant pas membre de l'UE). Selon les règles du lieu de prestation, ces services publicitaires seraient considérés comme fournis en Suisse et, par conséquent, non soumis à la TVA espagnole. Toutefois, si ces messages publicitaires sont diffusés en Espagne pour promouvoir la vente des produits de l'entreprise suisse sur le territoire espagnol, les services publicitaires seront considérés comme effectivement utilisés sur le territoire où la taxe s'applique. Dès lors, en application du principe de la fermeture du lieu de prestation, ces services publicitaires seront soumis à la TVA espagnole.
En réalité, déterminer le moment où un service est effectivement utilisé ou exploité sur le territoire d'application de la TVA est loin d'être simple. Il convient tout d'abord d'identifier les opérations constituant l'utilisation effective du service. Ensuite, il faut déterminer si ces opérations sont considérées comme ayant eu lieu en Espagne et, le cas échéant, la clause de clôture s'applique. Parfois, le service peut également être exploité simultanément en Espagne et dans d'autres pays ; dans ce cas, un critère de pondération raisonnable doit être établi afin de déterminer la part du service effectivement utilisée en Espagne.
Recommandation
Notre conseil aux entreprises qui fournissent des services à des clients non-UE est de toujours demander à ces derniers comment ils comptent utiliser les services fournis, car si ces services sont exploités ou utilisés sur le territoire où la taxe s'applique, ils seront alors soumis à la TVA espagnole.
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Diplômée en administration des affaires de l'Université de Barcelone, elle a poursuivi sa formation par un diplôme d'études supérieures en comptabilité et contrôle de gestion de l'Université Pompeu Fabra. Elle a également suivi diverses formations en fiscalité dispensées par la Chambre de commerce de Terrassa, le barreau de Barcelone et le Centre d'études financières. Avant de rejoindre Àmbit Assessor en 2001 en tant que consultante en fiscalité et comptabilité, elle a travaillé comme assistante administrative à la Caixa Manresa et à la Banc Sabadell, ainsi que comme opératrice au centre d'appels d'information fiscale de l'Agence espagnole des impôts. Pendant trois ans, elle a été trésorière de l'association récréative et culturelle L'Alzinar, fonction qu'elle a exercée parallèlement à son travail chez Àmbit Assessor.
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