L'arrêt de la Cour suprême du 9 octobre 2018 détermine la base imposable de l'AJD en cas de cessation de la copropriété
Lorsqu'un mariage ou un partenariat prend fin, ou lorsqu'un bien est hérité par des frères et sœurs, la question de la répartition des biens immobiliers et des taxes applicables en cas de dissolution de la propriété conjointe se pose fréquemment. Ce cas de figure, très courant, concerne de nombreux contribuables. C'est pourquoi nous souhaitons vous informer de la récente décision de la Cour suprême relative à la détermination de l'assiette imposable du droit de timbre (Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados - AJD) en cas de dissolution de propriété conjointe.
Qu’est-ce que la résiliation d’un contrat de copropriété ?
La dissolution de la copropriété est le terme technique désignant le partage d'un bien commun, et consiste en le transfert de propriété d'un bien détenu conjointement par plusieurs personnes, qui devient alors la propriété d'une seule d'entre elles.
La dissolution d'une copropriété intervient généralement dans le domaine immobilier car elle implique des éléments indivisibles, et est courante pour régler les successions entre frères et sœurs ou les séparations de couples mariés ou de partenaires possédant un bien en commun, et qui décident que l'un d'eux devrait le conserver.
La fin de la propriété conjointe entraîne la fin du régime de copropriété, le bien appartenant alors à un seul individu.
Comment l'impôt a-t-il été prélevé lors de la dissolution de la propriété conjointe ?
La dissolution d'une copropriété est traitée différemment d'une vente et permet de réaliser des économies d'impôt. Elle est considérée comme n'impliquant pas de transfert effectif de propriété, mais simplement une attribution de droits. En l'absence de transfert, elle n'est pas soumise à la taxe sur les mutations immobilières (TMI), dont le taux varie de 4 % à 11 % selon la communauté autonome, mais aux droits d'enregistrement (DTE), dont le taux varie de 0,75 % à 1,5 % selon la communauté autonome.
Depuis des années, un arrêt de la Cour suprême du 28 juin 1999 sert de base à l'administration pour affirmer que la base imposable dans le cadre de l'AJD correspond à la valeur de l'ensemble du bien concerné par l'opération.
Quel est le nouveau critère de la Cour suprême ?
Le 9 octobre 2018, la Cour suprême a rendu un arrêt relatif à la détermination de l'assiette imposable des droits d'enregistrement lors de la dissolution d'une copropriété, ce qui oblige l'administration fiscale à modifier ses critères. Désormais, le contribuable qui conserve la propriété ne paiera de droits d'enregistrement que sur la part de la propriété qui lui est attribuée, et non plus sur la valeur totale de celle-ci.
La Cour suprême considère que l'impôt ne doit être perçu que sur la portion acquise « ex nuovo » et strictement couverte par l'acte authentique, et non sur la totalité du bien. De plus, l'arrêt précise que l'acquisition par un contribuable de la quote-part indivise restante d'un bien qu'il possède déjà, moyennant une compensation avec les autres copropriétaires, ne constitue pas une attribution excessive.
De même, la Cour suprême explique qu'en cas de cessation de la copropriété d'un bien lié à une activité économique imposable dans le cadre des opérations de l'entreprise (OS), la base imposable serait constituée des actifs, droits ou portions attribués à chaque copropriétaire, et non de la valeur totale du bien.
Conséquences de la décision de la Cour suprême
À compter de la date de cette décision, dans le cadre des opérations de dissolution de copropriété, les contribuables ne paieront les droits de timbre que sur la portion de la propriété attribuée, et non plus sur la valeur totale de la propriété comme auparavant.
De plus, les contribuables peuvent demander la correction des auto-évaluations AJD soumises au cours des quatre dernières années et demander le remboursement des paiements indus.
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Diplômée en administration des affaires de l'Université de Barcelone, elle a poursuivi sa formation par un diplôme d'études supérieures en comptabilité et contrôle de gestion de l'Université Pompeu Fabra. Elle a également suivi diverses formations en fiscalité dispensées par la Chambre de commerce de Terrassa, le barreau de Barcelone et le Centre d'études financières. Avant de rejoindre Àmbit Assessor en 2001 en tant que consultante en fiscalité et comptabilité, elle a travaillé comme assistante administrative à la Caixa Manresa et à la Banc Sabadell, ainsi que comme opératrice au centre d'appels d'information fiscale de l'Agence espagnole des impôts. Pendant trois ans, elle a été trésorière de l'association récréative et culturelle L'Alzinar, fonction qu'elle a exercée parallèlement à son travail chez Àmbit Assessor.
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