Nouvelles dispositions relatives à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et à l'impôt sur les sociétés dans le projet de loi de finances générale de l'État pour 2023.

Le projet de loi de finances générale de l'État pour 2023 a été récemment publié. Il comprend plusieurs mesures fiscales importantes qui entreront en vigueur le 1er janvier 2023. Parmi les autres modifications, l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) introduit une augmentation de l'assiette fiscale de l'épargne, et l'impôt sur les sociétés prévoit une réduction du taux d'imposition pour les très petites entités.

Nous vous informons que le projet de loi de finances de l'État (PLPGE) pour l'année 2023 a été publié au Journal officiel des Cortes Generales le 8 octobre 2023, afin de poursuivre son processus parlementaire d'examen et d'approbation.

Parmi les autres mesures, nous souhaitons souligner celles prévues par l'impôt sur le revenu des personnes physiques et l'impôt sur les sociétés.

Concernant l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF), la réduction pour les revenus d'activité salariée et économique est augmentée, de même que le seuil d'assujettissement à la déclaration en cas de revenus d'activité salariée provenant de plusieurs employeurs. La réduction est également augmentée en 2023 pour les contribuables qui déterminent leur revenu selon la méthode d'estimation objective, et le pourcentage appliqué aux dépenses difficiles à justifier est relevé pour ceux qui le déterminent selon la méthode d'estimation directe simplifiée. De nouveaux plafonds sont instaurés pour les cotisations aux régimes de retraite, et deux tranches d'imposition supplémentaires sont ajoutées au taux d'imposition de l'épargne pour les revenus supérieurs à 200 000 €. Les plafonds fixés pour 2022 sont étendus tant pour la méthode d'estimation objective de l'IRPF que pour les régimes spéciaux de TVA simplifiée et de TVA applicable aux secteurs de l'agriculture, de l'élevage et de la pêche.

En matière d'impôt sur les sociétés, un taux réduit de 23 % est appliqué aux entreprises dont le chiffre d'affaires facturé est inférieur à 1 000 000 € et qui ne sont pas des entités détenant des actifs.

Le gouvernement a annoncé d'autres mesures fiscales, telles que l'approbation d'une nouvelle taxe temporaire sur les grandes fortunes et une limitation de la compensation des pertes par les entités appartenant à un même groupe fiscal au titre de l'impôt sur les sociétés. Ces mesures feront toutefois l'objet d'un projet de loi distinct et seront donc analysées dans une circulaire ultérieure, une fois le texte publié.

Étant donné que le budget général de l'État pour 2023 sera soumis à l'examen du Parlement dans les prochains mois, il convient de noter que les modifications fiscales énoncées dans la présente circulaire peuvent être sujettes à changement.

1. Impôt sur le revenu des particuliers

1.1 Réduction pour obtention de revenus d'activité professionnelle

Le montant de la réduction pour l'obtention de revenus du travail et les seuils de revenus sont augmentés, de et jusqu'à là où cela est applicable.

Les contribuables dont le revenu net d'emploi est inférieur à 19 747,5 € (auparavant 16 825 €), à condition qu'ils n'aient pas d'autres revenus, à l'exclusion des revenus exonérés, supérieurs à 6 500 €, réduiront leur revenu net d'emploi des montants suivants :

• 6 498 € (auparavant 5 565 €) si le revenu net d’emploi est égal ou inférieur à 14 047,5 € (auparavant 13 115 €).
• 6 498 € (auparavant 5 565 €) moins le résultat de la multiplication par 1,14 (auparavant 1,5) de la différence entre le revenu du travail et 14 047,5 € si le revenu net du travail est compris entre 14 047,5 et 19 747,5 €.

1.2 Aucune obligation de déclaration

Le seuil d'assujettissement à la déclaration de revenus a été relevé pour les personnes percevant des revenus d'activité salariée. Plus précisément, les contribuables qui perçoivent des revenus d'activité salariée de plusieurs employeurs (et dans d'autres cas très spécifiques, comme auparavant) ne sont plus tenus de déposer une déclaration de revenus si le total de ces revenus n'excède pas 15 000 € (contre 14 000 € auparavant).

1.3 Retenue sur les revenus d'emploi

Les retenues à la source et les acomptes à verser sur les revenus d'emploi versés ou crédités au cours du mois de janvier 2023, correspondant à ce mois et auxquels s'applique la procédure générale de retenue à la source, doivent être effectués conformément à la réglementation en vigueur le 31 décembre 2022.

Pour les revenus versés ou crédités à compter du 1er février 2023, à condition qu'il ne s'agisse pas de revenus correspondant au mois de janvier, le payeur doit calculer le taux de retenue à la source en tenant compte de la réglementation en vigueur à compter du 1er janvier 2023, en effectuant l'ajustement de celui-ci sur le premier revenu d'emploi versé ou crédité.

1.4 Réduction pour l'obtention d'un revenu selon l'estimation directe simplifiée

La réduction applicable aux travailleurs indépendants économiquement dépendants est augmentée :

Lorsque le revenu net provenant d'activités économiques est inférieur à 19 747,5 € (auparavant 14 450 €), à condition qu'il n'existe aucun revenu, à l'exclusion des revenus exonérés, autre que celui provenant d'activités économiques dépassant 6 500 € :

• 6 498 € si le revenu net des activités économiques est égal ou inférieur à 14 047,5 € (auparavant 11 250 €).
• 6 498 € moins le résultat de la multiplication par 1,14 (anciennement 1,15625) de la différence entre le revenu des activités économiques et 14 047,5 € (anciennement 11 250 €) si le revenu net des activités économiques est compris entre 14 047,5 et 19 747,5 € (anciennement 11 250 et 14 450 €, respectivement).

1.5 Dépenses difficiles à justifier par une estimation directe simplifiée

Le taux de déduction applicable à l'ensemble des provisions et dépenses déductibles difficiles à justifier sera de 7 % (contre 5 % auparavant). Nous vous rappelons que la déduction ne peut excéder 2 000 € et que ce plafond absolu reste inchangé.

1.6. Contribuables soumis à l'estimation objective

La réduction générale applicable au revenu net des modules obtenus au cours de l'exercice fiscal 2023 est portée à 10 %. Les contribuables peuvent réduire de 10 % le revenu net des modules obtenus en 2023, selon les modalités prévues par l'arrêté portant approbation des indices, indices ou modules pour ladite année.

Les seuils d'exclusion pour la méthode d'estimation objective sont étendus pour les années d'imposition 2016 à 2023. Plus précisément, les seuils de 150 000 € et 75 000 € sont respectivement fixés à 250 000 € et 125 000 €. De même, pour ces années d'imposition, le seuil de 150 000 € est fixé à 250 000 €.

1.7 Limites de réduction de l'assiette imposable des cotisations aux systèmes de sécurité sociale

Le plafond absolu de cotisation de 1 500 € sera augmenté de 8 500 €, à condition que cette augmentation provienne des cotisations patronales ou des cotisations salariales au même instrument de sécurité sociale pour un montant égal ou inférieur aux montants résultant du tableau suivant en fonction du montant annuel de la cotisation patronale :

Par conséquent, le calcul de la contribution maximale du salarié n'est modifié que lorsque la contribution de l'entreprise se situe entre 500,01 € et 1 500 €.

Toutefois, dans tous les cas, le multiplicateur 1 sera appliqué lorsque le travailleur percevra au cours de l'année un revenu d'emploi total supérieur à 60 000 € de la part de l'entreprise qui effectue la cotisation, à cette fin l'entreprise doit informer l'entité gestionnaire ou assureur de l'instrument de protection sociale que cette circonstance ne se produit pas.

Il est précisé que la limite de 4 250 € précédemment établie pour les cotisations des travailleurs indépendants aux régimes d'emploi simplifiés et pour les cotisations aux régimes promus par le travailleur indépendant s'applique également aux cotisations aux régimes de retraite sectoriels.

En conséquence de cette réduction, les plafonds financiers des cotisations aux systèmes de sécurité sociale sont modifiés.

1.8 Taux d'imposition de l'épargne

De nouveaux taux d'imposition sont réglementés, ajoutant deux tranches à la base imposable entre 200 000 € et 300 000 € avec un taux de 27 % (auparavant 26 %) et à partir de 300 000 €, où le taux de 28 % s'applique (auparavant 26 %).

Les ressortissants qui établissent leur résidence dans un pays ou territoire considéré comme un paradis fiscalconservent leur statut fiscal pendant cinq ans. Ces contribuables, ainsi que les ressortissants résidant habituellement à l'étranger en raison de leur statut de membre de missions diplomatiques, de postes consulaires, etc., sont soumis au même taux d'imposition sur l'épargne.

1.9 Déduction pour congé de maternité

• Les femmes ayant des enfants de moins de trois ans, bénéficiant de l'allocation familiale et qui, à la naissance de l'enfant, perçoivent des allocations chômage (avec ou sans cotisation), ou qui sont affiliées, à cette date ou ultérieurement, à la Sécurité sociale ou à une mutuelle avec une période de cotisation minimale (30 jours dans ce dernier cas), peuvent réduire leur impôt sur le revenu de 1 200 € par an et par enfant de moins de trois ans, jusqu'à ce que celui-ci atteigne l'âge de trois ans. En cas d'adoption ou de placement familial, qu'il soit pré-adoptif ou définitif, la déduction est applicable, quel que soit l'âge de l'enfant, pendant les trois années suivant l'inscription à l'état civil. Jusqu'à présent, cette déduction était réservée aux mères actives, salariées ou indépendantes.
• La déduction, plafonnée à 1 200 €, sera calculée proportionnellement au nombre de mois de la période fiscale suivant la date à laquelle les conditions sont remplies, pendant lesquels la femme a droit au minimum pour enfant à charge pour cet enfant de moins de 3 ans, à condition que, durant ces mois, aucun des parents ne perçoive, pour cet enfant à charge, le complément d’aide à l’enfance prévu par la loi 19/2021 du 20 décembre, qui fixe le revenu minimum vital.
• Lorsque vous avez droit à la déduction relative à ce descendant parce que vous vous êtes inscrit à la Sécurité sociale ou à une mutuelle d'assurance après la naissance de l'enfant, la déduction correspondant au mois au cours duquel la période de cotisation de 30 jours est terminée sera augmentée de 150 €.
• L'augmentation de la déduction pour frais de garde d'enfants sera limitée au montant total des dépenses réelles non subventionnées versées au prestataire de garde, alors qu'auparavant la limite était fixée aux cotisations de sécurité sociale versées.

1.10 Retenues et paiements sur compte

Le taux d’imputation de 1,1 % applicable aux propriétés urbaines ou rurales dont les bâtiments ne sont pas essentiels au développement d’activités agricoles, d’élevage ou forestières, ne sont pas liés à des activités économiques, ne sont pas loués et ne constituent pas la résidence principale, s’appliquera aux propriétés situées dans des communes où les valeurs cadastrales ont été révisées, modifiées ou déterminées par une procédure d’évaluation collective générale, conformément à la réglementation cadastrale, à condition que celle-ci soit entrée en vigueur à compter du 1er janvier 2012 (auparavant, elle s’appliquait à la date de révision et d’entrée en vigueur au cours des dix périodes fiscales précédentes).

2. IMPÔT SUR LES SOCIÉTÉS

2.1 Taux d'imposition

est réduit de 25 % à 23 % pour les entités dont le chiffre d’affaires net (INCN) de la période fiscale immédiatement précédente est inférieur à 1 000 000 € et qui ne sont pas considérées comme une société holding.

Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.

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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.

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