Lorsqu'une entreprise étrangère ouvre une plateforme logistique sur le territoire espagnol, l'une des premières questions fiscales à résoudre est de savoir si un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable.
La réponse pourrait radicalement modifier le régime fiscal de l'entreprise en Espagne. Il ne suffit pas de savoir qu'un entrepôt ou un centre logistique existe : il faut analyser l'activité qui y est réellement exercée, les fonctions du personnel et, surtout, les dispositions de la convention de double imposition applicable.
Chez MGI Àmbit nous sommes spécialisés en fiscalité internationale et en établissement stable en Espagne. Depuis notre bureau de Barcelone, nous conseillons les entreprises étrangères souhaitant s'implanter en Espagne et structurer leur présence logistique, en évitant les problèmes fiscaux liés à une classification erronée.
Réponse rapide : Pour déterminer si un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable, il convient d’analyser la réglementation espagnole et, surtout, la convention de double imposition applicable. Un entrepôt dédié à des fonctions purement préparatoires ou auxiliaires peut ne pas être considéré comme un établissement stable au sens de certaines conventions. Toutefois, si le centre logistique constitue un élément essentiel de l’activité, exerce des fonctions commerciales pertinentes ou emploie du personnel ayant les capacités requises pour participer à la contractualisation, le risque de qualification d’établissement stable augmente considérablement.
Quand un entrepôt en Espagne constitue-t-il un établissement stable ?
La législation espagnole utilise une conception large de l'établissement stable.
Votre entreprise utilise un entrepôt en Espagne et vous vous demandez si cela constitue un établissement stable ? Nos experts en fiscalité internationale analyseront votre situation et vous fourniront une réponse claire et sans engagement.
La loi relative à l'impôt sur le revenu des non-résidents considère qu'une société exerce son activité par l'intermédiaire d'un établissement stable lorsqu'elle dispose, de manière continue ou habituelle, d'installations ou de lieux de travail en Espagne où elle exerce tout ou partie de son activité.
L'entrepôt est expressément mentionné dans la réglementation espagnole
La loi elle-même mentionne les entrepôts parmi les lieux pouvant constituer un établissement stable.
Par conséquent, du point de vue de la réglementation interne, il existe un point de départ particulièrement pertinent pour toute entreprise étrangère disposant d'installations logistiques en Espagne.
La convention de double imposition pourrait modifier l'analyse
Avant de conclure qu'un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable, il convient de vérifier s'il existe une convention de double imposition entre l'Espagne et le pays de résidence de l'entreprise.
Ces accords peuvent limiter le pouvoir d'imposition espagnol et établir des exceptions spécifiques pour certaines fonctions de stockage, d'exposition, de livraison ou de préparation et fonctions auxiliaires.
De plus, la formulation n'est pas identique dans tous les accords.
Que signifie pour un entrepôt le fait d'avoir une activité préparatoire ou auxiliaire ?
Il s'agit là d'une des questions les plus importantes en matière de fiscalité internationale.
De nombreux accords prévoient des exceptions pour certaines installations utilisées exclusivement pour des activités limitées.
Stockage sans fonctions commerciales pertinentes
Un centre destiné exclusivement à la conservation de marchandises peut présenter un risque moindre lorsque l'activité est de nature préparatoire ou auxiliaire conformément à la convention applicable.
L'importance de l'entrepôt au sein de l'entreprise
Nous devons nous demander si l'activité logistique est simplement un soutien ou si elle constitue une partie essentielle du modèle économique.
Dans une entreprise dont l'activité dépend directement de la réception, de la préparation et de la livraison rapide des marchandises au client final, cette activité peut revêtir une importance bien plus grande que dans une entreprise qui utilise l'Espagne uniquement comme point de transit temporaire.
Nous ne pouvons pas appliquer de règle automatique
Il est inexact d'affirmer que le stockage de marchandises ne génère jamais d'EP.
On ne peut pas non plus affirmer que n'importe quel entrepôt le génère.
Pour déterminer si un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable, il convient d'analyser la convention spécifique et la fonction économique réelle de l'installation.
Entrepôts et centres de distribution de commerce électronique
Les modèles de commerce électronique nécessitent une attention particulière.
Un centre de distribution peut faire bien plus que stocker des produits.
Activités qui augmentent le risque d'établissement permanent
Nous devons vérifier si des fonctions telles que les suivantes sont exercées en Espagne :
- Préparation et expédition des commandes.
- Gestion des retours.
- Personnalisation ou réétiquetage.
- Contrôle de qualité.
- Gestion directe de la clientèle.
- Décisions relatives aux stocks.
- Fonctions commerciales.
Plus l'entrepôt est important pour la réalisation de la proposition de valeur de l'entreprise, plus il est difficile de prétendre qu'il ne s'agit que d'une activité auxiliaire.
Le volume d'activité n'est pas le seul critère
Un petit entrepôt peut remplir des fonctions essentielles, tandis qu'un grand entrepôt peut avoir un rôle beaucoup plus limité.
C’est pourquoi, chez MGI Àmbit nous réalisons une analyse fonctionnelle de l’établissement stable et nous ne nous limitons pas à la taille physique du bâtiment.
Établissement stable par du personnel ou un agent en Espagne
Le risque fiscal ne dépend pas uniquement du bien immobilier.
Nous devons également étudier qui travaille en Espagne et quels rôles ils occupent.
Personnel ayant des fonctions purement logistiques
Les opérateurs affectés exclusivement à la réception, au stockage ou à l'expédition peuvent avoir un profil différent de celui des employés ayant des responsabilités commerciales.
Personnel qui négocie ou participe à des contrats
Si nous avons des travailleurs ou des représentants qui concluent régulièrement des contrats, ou si l'accord applicable envisage également des situations dans lesquelles une personne joue le rôle principal qui conduit à sa conclusion, nous devons analyser l'existence possible d'un établissement stable par agent.
Par conséquent, pour vérifier si un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable, nous examinons à la fois l'espace physique et les fonctions réelles des personnes liées à l'activité espagnole.
BEPS et la clause anti-fragmentation
Les réformes internationales promues par l' OCDE ont renforcé l'analyse des structures qui divisent artificiellement les différentes fonctions de l'entreprise.
Il ne suffit pas de simplement répartir les activités entre plusieurs entreprises
Dans certains accords modifiés par les mesures BEPS, une clause anti-fragmentation peut s'appliquer.
Son objectif est d'empêcher que des activités complémentaires, qui font partie d'une opération économique cohérente, soient analysées isolément pour affirmer que chacune d'elles n'est que préparatoire ou auxiliaire.
Nous devons vérifier l'accord précis
Les accords espagnols n'ont pas tous exactement la même formulation et n'ont pas été modifiés de la même manière par l'Instrument multilatéral.
Chez MGI Àmbit nous vérifions le texte de l'accord applicable et ses éventuelles modifications avant de parvenir à une conclusion.
Le recours à un prestataire logistique 3PL permet-il d'éviter l'établissement d'un établissement stable ?
Faire appel à un opérateur logistique indépendant peut réduire certains risques, mais cela n'élimine pas automatiquement toute possibilité de profit d'urgence.
Nous devons analyser la disponibilité des entrepôts
Il est important de déterminer si l'entreprise étrangère dispose réellement des locaux comme siège social ou si elle bénéficie uniquement d'un service logistique fourni indépendamment.
Nous avons également analysé l'indépendance de l'opérateur
Nous devons vérifier :
- Quelles sont ses fonctions ?.
- De quelle autonomie dispose-t-elle ?.
- Si vous représentez la société étrangère.
- Si vous participez au recrutement.
- Si vous fournissez des services à d'autres clients.
Le recours à un prestataire logistique tiers (3PL) peut constituer une structure appropriée, mais il doit être étudié à la lumière des réalités contractuelles et opérationnelles.
La création d'une filiale espagnole élimine-t-elle le risque d'établissement stable ?
Pas nécessairement.
Évitez les pénalités et les obligations fiscales avant qu'il ne soit trop tard. Chez MGI Àmbit nous analysons votre structure d'entreprise en Espagne afin de déterminer si vous avez des obligations fiscales impayées.
Une filiale espagnole est une entité juridiquement indépendante et peut fournir une structure claire pour le développement des activités locales.
Toutefois, la simple existence d'une filiale n'empêche pas la société étrangère d'avoir également un établissement stable si les conditions correspondantes sont remplies.
La structure doit correspondre à la réalité
Nous devons définir clairement :
- Quelles sont les fonctions de la filiale ?.
- Quels risques prend-il ?.
- Qui conclut les contrats avec les clients ?.
- Qui contrôle l'entrepôt ?.
- Là où les décisions sont prises.
C’est précisément dans ce domaine que des conseils spécialisés en matière de fiscalité internationale sont les plus importants.
Quelles obligations découlent de l'existence d'un établissement stable ?
Si nous concluons qu'un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable, nous devons configurer correctement sa fiscalité dès le départ.
Impôt sur le revenu des non-résidents ayant un établissement stable
L'établissement stable est imposé en Espagne sur les revenus qui lui sont attribuables.
Son assiette imposable est déterminée, avec les spécialisations correspondantes, selon les règles de l'impôt sur les sociétés.
Le taux général applicable est actuellement de 25 %, sans préjudice des cas particuliers prévus par la réglementation.
Modèle 200 et document 206
Les établissements stables soumettent la déclaration en utilisant le même formulaire 200 que celui utilisé par les contribuables assujettis à l'impôt sur les sociétés, en s'identifiant comme un établissement stable et en utilisant le formulaire 206 comme document de paiement ou de remboursement.
Comptabilité séparée
Il existe une obligation de tenir une comptabilité séparée des opérations effectuées par l'établissement stable.
Paiements échelonnés et retenues à la source
Il peut également y avoir des obligations de paiement échelonné, de retenues à la source et d'acomptes.
Entrepôt considéré comme établissement stable aux fins de la TVA
Ce point est particulièrement important.
L'existence d'un établissement stable aux fins de l'impôt sur le revenu des non-résidents n'implique pas automatiquement l'existence d'un établissement stable ou d'un établissement fixe aux fins de la TVA.
La TVA a ses propres règles
Nous devons analyser séparément :
- Lieu où les opérations sont effectuées.
- Qui importe la marchandise ?.
- Existence d'acquisitions intracommunautaires.
- Ventes intérieures.
- Ressources humaines et techniques disponibles.
C’est pourquoi nous évitons d’utiliser une conclusion sur l’imposition directe pour résoudre automatiquement le traitement de la TVA.
Comment MGI Àmbit analyse un entrepôt en Espagne
Pour déterminer avec précision si un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable, nous procédons à une analyse spécifique de sa structure internationale.
1. Nous avons examiné la convention de double imposition
Nous avons vérifié la définition d’établissement stable, les exceptions applicables et les modifications apportées par les instruments internationaux.
2. Nous analysons les fonctions de l'entrepôt
Nous étudions ce qui se passe réellement à l'intérieur de l'installation et son importance au sein de la chaîne de valeur.
3. Nous passons en revue le personnel et ses pouvoirs
Nous analysons qui travaille en Espagne, quelles décisions ils prennent et s'il y a intervention commerciale ou contractuelle.
4. Nous étudions le flux de marchandises et la facturation
Nous devons comprendre qui vend, qui facture, qui gère les stocks et comment le produit parvient au client.
5. Nous documentons la conclusion fiscale
Si nous soutenons que l'activité est préparatoire ou auxiliaire, nous recommandons que la réalité opérationnelle et la documentation commerciale soient cohérentes avec cette position.
MGI Àmbit: spécialistes des établissements stables et de la fiscalité internationale
Chez MGI Àmbit nous sommes spécialisés dans le conseil aux entreprises internationales qui développent ou souhaitent développer une activité en Espagne.
L'analyse des établissements stables nécessite de combiner la réglementation espagnole, les conventions de double imposition et la réalité économique de chaque modèle d'entreprise.
Lorsque nous étudions si un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable, nous n'appliquons pas de réponse générique.
Nous analysons la structure spécifique pour répondre à des questions telles que :
- L'entrepôt peut-il être considéré comme un établissement stable ?
- Cette activité est-elle véritablement auxiliaire ?
- L'accord protège-t-il certaines fonctions logistiques ?
- Y a-t-il des employés chargés des ventes ?
- Une clause anti-fragmentation peut-elle s'appliquer ?
- Quelles seraient nos obligations en cas de création d'un Parlement européen ?
Cette analyse préliminaire permet de prendre des décisions avant l'installation de la structure, et non lorsqu'un processus d'inspection ou de régularisation est déjà en cours.
Conclusion : L'entrepôt doit être analysé avant le début des opérations
Déterminer si un entrepôt en Espagne constitue un établissement stable nécessite d'analyser bien plus que la simple existence physique d'un bâtiment.
Nous devons étudier la convention de double imposition, les fonctions exercées, la pertinence de l'entrepôt au sein de l'entreprise et les personnes qui opèrent depuis l'Espagne.
Une structure qui avait initialement une fonction auxiliaire peut également évoluer au fil du temps si l'on y intègre de nouvelles activités, du personnel ou des responsabilités.
Chez MGI Àmbit nous sommes spécialisés en fiscalité internationale et en établissements stables , et nous aidons les entreprises étrangères à analyser leur présence en Espagne avant de s'exposer à des risques fiscaux qui auraient pu être détectés dès le départ.
Questions fréquentes concernant les entrepôts et les établissements permanents en Espagne
Chaque situation commerciale est unique, et la frontière entre un entrepôt et un établissement permanent peut être plus ténue qu'il n'y paraît. Contactez dès aujourd'hui l'un de nos avocats et économistes spécialisés.
Un entrepôt en Espagne constitue-t-il un établissement stable ?+
Il est possible de générer ce type de rapport, mais une analyse au cas par cas s'impose. La réglementation espagnole mentionne expressément les entrepôts, tandis que certaines conventions de double imposition prévoient des exceptions pour les activités de stockage ou les fonctions préparatoires ou auxiliaires. La conclusion dépendra de l'activité réelle et de la convention applicable.
Le stockage et la livraison de marchandises sont-ils toujours exemptés de génération de charges (EP) ?+
Non. La formulation des accords varie et, dans de nombreux cas, il convient d'analyser si l'activité conserve véritablement un caractère préparatoire ou auxiliaire. Par ailleurs, les modifications découlant du projet BEPS peuvent influer sur l'analyse de certains accords.
Un entrepôt de commerce électronique peut-il être considéré comme un établissement stable ?+
Oui, des risques existent lorsque le centre de distribution remplit des fonctions essentielles au sein de l'entreprise. Il convient d'examiner la préparation des commandes, les retours, les stocks, le personnel, les fonctions commerciales et l'importance de la logistique espagnole dans la chaîne de valeur.
Le recours à un prestataire logistique 3PL élimine-t-il le besoin d'un établissement permanent ?+
Nous ne pouvons pas le garantir simplement en faisant appel à un prestataire logistique tiers. Nous devons analyser si l'entreprise étrangère dispose de l'espace nécessaire, l'indépendance de l'opérateur, les fonctions qu'elle exerce et si elle intervient de quelque manière que ce soit dans le recrutement ou la représentation de l'entreprise.
Quels sont les impôts payés par un établissement stable en Espagne ?+
Les revenus attribuables à l'établissement stable sont imposés au titre de l'impôt sur le revenu des non-résidents, selon les règles de l'impôt sur les sociétés, avec certaines spécificités. Le taux général est actuellement de 25 %. S'y ajoutent des obligations comptables, le versement d'acomptes provisionnels, le prélèvement à la source et la déclaration fiscale. Le traitement de la TVA doit être analysé séparément.
Comment MGI Àmbitpeut-il nous aider ?+
Chez MGI Àmbit nous sommes spécialisés en fiscalité internationale. Nous analysons les conventions de double imposition, les fonctions d'entrepôt, le personnel, la structure contractuelle et les flux de marchandises afin de déterminer le risque d'établissement stable et les obligations fiscales à prévoir en Espagne.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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