3. IMPOST SOBRE SOCIETATS. NOVA DEDUCCIÓ PER INVERSIÓ DE BENEFICIS I UNS ALTRES
La Llei 14/2013 modifica l'impost sobre societats amb relació a la reducció de les rendes procedents de la cessió de determinats actius intangibles (patents, dibuixos o models, plànols, fórmules o procediments secrets, de drets sobre informacions relatives a experiències industrials, comercials o científiques) que produirà efectes per a les cessions d'actius. 2013, data dentrada en vigor de la Llei 14/2013.
Fins ara es podien reduir, un 50%, els ingressos procedents de determinats intangibles creats per l'entitat, fins que els ingressos superessin el cost multiplicat per 6.
Les modificacions en la regulació d'aquest incentiu fiscal, comunament conegut com a Patent box, són les següents:
• Es redueixen les rendes que s'han d'integrar a la base imposable del 50% al 40% (la reducció es calcula sobre la renda derivada de la cessió en lloc d'aplicar-se sobre els ingressos derivats de la cessió).
• N'hi haurà prou que l'actiu objecte de cessió l'ha creat l'entitat cedent com a mínim un 25% del cost.
• També es pot aplicar aquest benefici fiscal als ingressos derivats de la transmissió de l'actiu intangible si l'entitat adquirent no forma part del mateix grup de societats que la transmitent.
• La renda que es podrà reduir (en un 60%) vindrà determinada per la diferència positiva entre els ingressos derivats de la cessió i les quantitats que hi siguin deduïdes per aplicació de l'amortització fiscal de l'immobilitzat intangible de vida útil definida i indefinida, així com els deterioraments i despeses de l'exercici directament relacionats amb l'actiu.
• Si tributen les entitats en el règim de consolidació fiscal, se suprimeix l'exclusió de l'eliminació dels ingressos i les despeses derivats de la cessió. En aquests supòsits s'aplicarà el règim general d'eliminacions i incorporacions dels ingressos i les despeses i això suposarà que el benefici fiscal quedi diferit al moment de la incorporació. A més, cal la nova redacció que les operacions de cessió en cas de consolidació estaran sotmeses a les obligacions de documentació que fixa la norma.
• Amb caràcter previ a aplicar la reducció del 60%, es permet sol·licitar a l'administració tributària acord previ de valoració en relació amb els ingressos procedents de la cessió de l'actiu i de les despeses associades, així com acords previs de qualificació de l'actiu.
• Es determina la incompatibilitat d'aquest benefici fiscal amb la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris de la Llei de l'impost sobre societats.
• Addicionalment, cal que la reducció fiscal corresponent a les cessions d'actius intangibles que s'hagin realitzat abans de l'entrada en vigor de la Llei (això és, abans del 29 de setembre del 2013) es regirà per la redacció anteriorment vigent.
Nova deducció per inversió de beneficis (Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir del 01-01-2013)
La Llei 14/2013 introdueix una nova deducció en la quota íntegra per la inversió dels beneficis de l'exercici que és aplicable a les entitats que tributin pel règim de pimes o micropimes.
• Aquesta deducció puja al 10% dels beneficis de l'exercici (del 5% en cas de micropimes), sense incloure l'impost sobre societats, que s'inverteixin en nous elements de l'immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes a l'activitat econòmica (no generen dret a la deducció les inversions en existències, intangibles o participacions significatives en altres entitats).
• L'aplicació d'aquesta deducció no està condicionada al manteniment d'ocupació i la inversió s'ha de fer entre l'inici del període impositiu en què s'obtenen els beneficis objecte d'inversió i els dos anys posteriors, i es pot acreditar la deducció a l'exercici en què es produeix la inversió. Aquelles entitats que apliquin aquesta deducció han de dotar una reserva per inversions, per un import igual a la base de deducció, que és indisponible en tant que els elements patrimonials hagin de romandre a l'entitat. A l'efecte de la determinació dels beneficis de l'exercici susceptibles de formar part de la base de la deducció s'estableix una regla que pretén excloure'n aquells ingressos que hagin gaudit d'algun incentiu fiscal (exempcions, reduccions, bonificacions, deducció per doble imposició).
• La norma incorpora especialitats per a les entitats que tributin pel règim de consolidació fiscal i també es preveu la possibilitat que els empresaris o professionals, contribuents de l'IRPF, puguin aplicar aquesta deducció a la quota íntegra de l'IRPF.
Modificació de les normes comunes de les deduccions per inversió. Nova opció per aplicar la deducció per R+D+i (amb efectes per als exercicis que s'hagin iniciat a partir del 01-01-2013)
• La Llei 14/2013 modifica les normes comunes de les deduccions per inversió. Es recull una modificació relativa a les normes comunes i límits en l'aplicació de les deduccions per inversions, de manera que es permet als subjectes passius de l'impost optar per l'exclusió del límit sobre la quota íntegra respecte de la deducció per investigació i desenvolupament i innovació tecnològica (R+D+i) generada en els exercicis iniciats a partir de l'1 de gener de 2010. deducció a l'administració tributària, en cas d'insuficiència de quota.
• L'aplicació d'aquest règim presenta algunes limitacions o exigències addicionals: s'estableix un descompte del 20% de l'import de la deducció, es fixa un import màxim anual de deducció aplicada o abonada (1 o 3 milions d'euros anuals segons els casos), i finalment s'exigeix per a la seva aplicació que transcorri un any des de la finalització del període impositiu en què es va generar la deducció, el manteniment obtenir un informe motivat sobre la qualificació de les activitats desenvolupades.
• Així mateix, s‟estableix que una mateixa inversió no podrà donar lloc al‟aplicació de més d‟una deducció en una mateixa entitat. Aquesta menció implica, per exemple, que una mateixa inversió no podrà donar lloc a laplicació de la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris i la deducció per inversions mediambientals o la nova deducció per inversió de beneficis.
Modificació de la deducció per creació d'ocupació per a treballadors amb discapacitat (amb efectes per als exercicis que s'hagin iniciat a partir del 01-01-2013)
• La Llei 14/2013 ha modificat la deducció per creació de llocs de treball per a treballadors amb discapacitat, amb efectes per als períodes impositius que s'hagin iniciat a partir de l'1 de gener del 2013.
• La modificació suposa un increment de l'import de la deducció de 6.000 a 9.000 € per cada persona/any d'increment de la mitjana de plantilla de treballadors amb discapacitat en un grau igual o superior al 33% i inferior al 65%, contractats pel subjecte passiu, experimentat durant el període impositiu, respecte a la plantilla mitjana de treballadors de la mateixa. € quan la discapacitat sigui igual o superior al 65%), i l'eliminació de la referència que la contractació hagi de ser indefinida ia jornada completa i que s'hagi de fer d'acord amb allò que disposa l'article 39 de la Llei 13/1982, de 7 d'abril, d'integració social de minusvàlids.
Modificació de la regulació del tipus impositiu reduït per a entitats de nova creació constituïdes a partir de l'1 de gener del 2013
Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l'1 de gener de 2013, dues són les modificacions efectuades per la Llei 14/2013: en primer lloc, cal que a aquestes entitats se'ls aplica l'escala prevista per a elles (és a dir, Base imposable entre 0 i 300.000 euros: 15%, primer imposable restant: 2) positiva i en el següent, llevat que hagin de tributar a un tipus inferior (a l'anterior regulació s'assenyalava que s'aplicava l'escala llevat que haurien de tributar a un tipus diferent del general), i per altra banda, s'elimina la referència que existia que les cooperatives de nova creació es podien aplicar l'escala reduïda tant respecte dels resultats cooperatius com dels extracooperatius.
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
