2. IVA: RÈGIM ESPECIAL DEL CRITERI DE CAIXA.
En termes generals, aquest règim especial, que té efectes des de l'1 de gener de 2014, suposa que l'impost es merita en el moment del cobrament total o parcial del preu i que el dret a la deducció de les quotes suportades neix en el moment del pagament total o parcial del preu. Això no obstant, cal assenyalar que hi ha una data límit per a la meritació de l'IVA (amb independència que s'hagi cobrat o no), i per al naixement del dret a la deducció i aquesta és el 31 de desembre de l'any immediat posterior a aquell en què s'hagi realitzat l'operació.
Aplicació del règim: aplicable als subjectes passius el volum d'operacions dels quals l'any immediatament anterior sigui inferior a 2.000.000 d'euros o bé que iniciïn les activitats en aquest mateix exercici.
Té caràcter voluntari ja que cal optar per a la seva aplicació, que s'entendrà prorrogada llevat de renúncia, la qual tindrà una validesa mínima de 3 anys.
Queden exclosos els subjectes passius els cobraments dels quals respecte d'un mateix destinatari durant l'any natural superin una determinada quantitat que s'establirà reglamentàriament (en el projecte de Reial decret publicat a la pàgina del Ministeri, aquesta quantitat és de 100.000 euros).
Operacions excloses del règim: L'opció pel subjecte passiu d'aplicar aquest règim en determinarà l'aplicació per a totes les operacions excepte:
• Les acollides als següents règims especials: simplificat; de l'agricultura, la ramaderia i la pesca; del recàrrec d'equivalència; de l'or d'inversió; l'aplicable als serveis prestats per via electrònica i del grup d'entitats.
• Els lliuraments de béns exempts (exportacions de béns, operacions assimilades a les exportacions, zones franques, dipòsits francs, règims duaners i fiscals, lliuraments de béns destinats a un altre Estat membre).
• Aquelles en què sigui aplicable la inversió del subjecte passiu.
• Les adquisicions intracomunitàries de béns.
• Les importacions i operacions assimilades a les importacions.
• L'autoconsum de béns i serveis.
Meritació: l'impost es merita en el moment del cobrament total o parcial del preu, pels imports efectivament percebuts i s'ha d'acreditar el moment del cobrament, total o parcial, del preu de l'operació. En cas de no haver-se produït el cobrament, la meritació es produirà el 31 de desembre de l'any immediat posterior a aquell de la realització de l'operació.
Repercussió: s'efectuarà en el moment d'expedir i lliurar la factura.
Deduccions pel subjecte passiu acollit al règim especial:
El dret a la deducció de les quotes suportades neix en el moment del pagament total o parcial del preu, i s'ha d'acreditar el moment del pagament total o parcial del preu de l'operació. En cas de no haver-se produït el pagament, el dret a la deducció neix el 31 de desembre de l'any immediat posterior a aquell de la realització de l'operació, i és aplicable amb independència del moment de realització del fet imposable. En qualsevol cas, el dret a deduir roman durant els quatre anys següents a la seva meritació.
Deduccions pel destinatari no acollit al règim especial: els subjectes passius no acollits a aquest règim especial, però que siguin destinataris d'operacions incloses en aquest, poden deduir les quotes suportades en el moment del pagament total o parcial del preu de les operacions. En cas de no haver-se produït el pagament, el dret a la deducció neix el 31 de desembre de l'any immediat posterior a aquell de la realització de l'operació.
Modificació de la base imposable per quotes repercutides incobrables: en el supòsit que els subjectes passius no acollits a aquest règim especial de criteri de caixa efectuïn la modificació de la base imposable per crèdits incobrables, es determina en aquell moment el naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu deutor acollit de dit règim la modificació.
Efectes de la interlocutòria de declaració del concurs de creditors: en els casos en què el subjecte passiu acollit a aquest règim especial, o del subjecte passiu destinatari de les seves operacions es declarin en concurs, la data de la interlocutòria determina:
o La meritació de les quotes repercutides que encara estiguessin pendents de meritació en la data esmentada.
o El naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu respecte de les operacions que hagi estat destinatari ia les quals hagi estat aplicable aquest règim especial, que estiguin pendents de pagament i no hagi transcorregut el termini per al naixement del dret a la deducció i que és el 31 de desembre de l'any immediat posterior a aquell en què s'hagi fet l'operació.
o El naixement del dret a la deducció de les quotes suportades pel subjecte passiu concursat respecte de les operacions que hagi estat destinatari no acollides a aquest règim especial, que estiguin pendents de pagament i no hagi transcorregut el termini assenyalat al punt anterior.
Obligacions formals: es determinaran reglamentàriament.
Impost General Indirecte Canari (amb efectes des del 01-01-2014)
En l'àmbit de l'impost indirecte general canari (IGIC) s'ha aprovat també el règim especial del criteri de caixa, amb efectes des de l'1 de gener de 2014, la regulació del qual coincideix respecte a la comentada a l'IVA.
Tens cap dubte sobre aquest tema?
El nostre equip d'assessors experts us ajudarà a resoldre qualsevol problema relacionat amb els nostres serveis.
Contactar ara
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l'assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Relacionat
