Des incitations fiscales pour les secteurs de l'hôtellerie et du commerce de détail et un nouveau report des dettes fiscales

Le Journal officiel de l'État (BOE) du 23 décembre a publié le décret-loi royal 35/2020 du 22 décembre, qui intègre plusieurs mesures fiscales déjà en vigueur et en adopte de nouvelles, visant à atténuer l'impact de la crise du coronavirus sur les secteurs particulièrement vulnérables, tels que le tourisme et le commerce. Entre autres modifications, il établit de nouvelles dispositions concernant le report des échéances de dettes, les réductions et les exonérations du régime fiscal simplifié et le calcul des jours d'inactivité, les déductions pour les loyers des locaux professionnels, ainsi que les exonérations de TVA pour les restaurants d'entreprise et les vaccins et tests de diagnostic.

Nous vous informons que le décret-loi royal 35/2020 du 22 décembre (entrant en vigueur le 24 décembre) a été publié au Journal officiel de l'État (BOE) du 23 décembre. Ce décret reprend diverses mesures fiscales déjà en vigueur et en adopte de nouvelles afin de réduire l'impact de la crise du coronavirus sur des secteurs particulièrement vulnérables, tels que le tourisme et le commerce.

En matière fiscale, les mesures suivantes sont prévues : une plus grande flexibilité dans le report des dettes fiscales pour les PME et les travailleurs indépendants ; des modifications du système d’estimation objective de l’impôt sur le revenu des personnes physiques et du système de TVA simplifié pour 2020 et 2021 ; une exonération des avantages en nature liés aux services de restauration d’entreprise ; la mise en place d’une incitation fiscale pour encourager les réductions de loyer ; la déductibilité des pertes dues à la dépréciation des créances résultant d’éventuelles insolvabilités des débiteurs ; et une réduction de la période pendant laquelle les sommes dues par les locataires sont considérées comme des créances douteuses.

Nous résumons ci-dessous ces mesures dans le domaine fiscal.

Report des dettes fiscales

Le report du paiement des dettes fiscales qui se trouvent dans la période volontaire ou exécutoire correspondant à toutes les déclarations-règlements et auto-évaluations dont la date limite de présentation et de paiement expire entre le 1er avril et le 30 avril 2021 inclus, est accordé pour une durée de 6 mois, sans constitution de garanties, à condition que les demandes portent sur un montant inférieur à 30 000 euros.

Ce report s'appliquera également aux dettes fiscales correspondant aux obligations fiscales qui doivent être remplies par l'agent de retenue à la source ou la personne tenue d'effectuer des paiements provisionnels, à celles découlant d'impôts qui doivent être légalement répercutés et à celles correspondant aux obligations fiscales qui doivent être remplies par la personne tenue d'effectuer des paiements échelonnés d'impôt sur les sociétés.

Pour bénéficier du report, le débiteur doit être une personne physique ou morale dont le chiffre d'affaires n'excède pas 6 010 121,04 euros en 2020, et les conditions du report sont les suivantes :

Le délai doit être de 6 mois.
Aucun intérêt de retard ne sera calculé pendant les 3 premiers mois du report.

Modules Impôt sur le revenu des personnes physiques/TVA

Diverses mesures sont incluses qui influent sur le calcul et les délais d'application des modules en matière d'impôt sur le revenu et de TVA.

2.1 Réduction en 2020 du revenu net calculé selon la méthode d'estimation objective dans l'IRPF et des frais courus au titre des opérations courantes du régime simplifié de TVA

Le pourcentage passe de 5 % en général à 20 %, et jusqu'à 35 % pour les activités liées aux secteurs du tourisme, de l'hôtellerie et du commerce.
Le nouveau montant de la réduction sera pris en compte pour quantifier le revenu net aux fins du quatrième versement d'acompte correspondant à l'exercice 2020 et du premier versement d'acompte de 2021, dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques et dans le calcul du paiement provisionnel correspondant au premier versement trimestriel de l'exercice 2021 dans la TVA.

2.2 Réduction du nombre de périodes fiscales concernées par la dispense de la méthode d’estimation objective dans l’IRPF correspondant aux années d’imposition 2020 et 2021.

Le délai légal de trois ans pour renoncer au régime simplifié d'imposition des personnes physiques (RPI) a été supprimé. Le fait de renoncer à ce régime pour l'année d'imposition 2021 n'empêchera pas les contribuables de l'utiliser à nouveau en 2022.
Les contribuables qui ont renoncé à cette méthode au cours de l'année d'imposition 2020, soit tacitement en soumettant le paiement trimestriel correspondant pour le premier trimestre de l'année, soit ultérieurement, expressément ou tacitement, sont autorisés à appliquer à nouveau la méthode d'estimation objective au cours des années d'imposition 2021 ou 2022.
La dispense et la révocation prévues pour la méthode d’estimation objective dans le RIPF auront les mêmes effets en ce qui concerne les régimes spéciaux de TVA et dans le RIGC.

2.3 Impact des états d'urgence décrétés en 2020 sur la détermination du revenu annuel selon la méthode d'estimation objective de l'IRPF et sur le calcul de la redevance courue pour les opérations courantes du régime de TVA simplifié spécial au cours de ladite période

Les jours durant lesquels l'état d'urgence a été déclaré au cours du premier semestre 2020, ni ceux du second semestre 2020 durant lesquels, que l'état d'urgence ait été déclaré ou non, l'exercice effectif de l'activité économique a été suspendu en raison des mesures adoptées par l'autorité compétente face au Coronavirus, ne seront pas comptabilisés comme période d'activité dans le calcul de la performance annuelle de la méthode d'estimation objective de l'IRPF et de la redevance courue pour les opérations courantes du régime spécial de TVA simplifié.

Ces jours ne sont pas non plus pris en compte pour le calcul de l’acompte correspondant au quatrième trimestre 2020, conformément aux conditions établies à l’article 11 du décret-loi royal 35/2020.

2.4 Délais de démission et de révocation

La date limite pour renoncer à l’application de la méthode d’estimation objective de l’IRPF et des régimes simplifiés et spéciaux de l’agriculture, de l’élevage et de la pêche de la TVA pour 2021 est prolongée du 24 décembre 2020 au 31 janvier 2021.

Les démissions et les révocations soumises pour l'année 2021 en décembre 2020 seront considérées comme soumises dans le délai légal ; cependant, elles peuvent être modifiées du 24 décembre 2020 au 31 janvier 2021.

Déduction pour location de locaux dans l'impôt sur le revenu des personnes physiques 2021

À compter du 1er janvier 2021, une disposition additionnelle 49 est ajoutée au LIRPF, relative aux charges déductibles des revenus provenant de capitaux immobiliers correspondant aux locations de locaux à certains entrepreneurs au cours de la période fiscale 2021, afin de promouvoir les revenus locatifs :

Les personnes qui louent des locaux où sont exercées certaines activités économiques liées aux secteurs du tourisme, de l'hôtellerie et du commerce de détail, et qui acceptent volontairement des réductions de leurs revenus locatifs correspondant aux mois de janvier, février et mars 2021, peuvent inclure, à titre de dépense déductible pour le calcul du revenu provenant de capitaux immobiliers aux fins de l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le montant de la réduction de loyer convenue au cours de ces mois.
Le propriétaire doit déclarer séparément dans sa déclaration de revenus le montant de la dépense déductible mentionnée au paragraphe précédent pour cette incitation, en indiquant également le numéro d'identification fiscale du locataire dont le loyer a été réduit.

Cette déduction ne s'appliquera pas lorsque la réduction du revenu locatif est ultérieurement compensée par le locataire par des augmentations de loyers ou d'autres avantages ultérieurs, ou lorsque les locataires sont une personne ou une entité liée au bailleur au sens de l'article 18 de la loi sur l'impôt sur les sociétés ou sont liés au bailleur par des liens de parenté, y compris le conjoint, en ligne directe ou collatérale, par le sang ou par alliance jusqu'au deuxième degré inclus.

Déductibilité des pertes dues à la dépréciation des créances résultant d'éventuelles insolvabilités de débiteurs dans les petites entreprises au cours des exercices fiscaux commençant en 2020 et 2021

Le délai requis pour déduire les pertes dues à la dépréciation des créances résultant de l'insolvabilité des débiteurs est modifié pour les contribuables assujettis à l'impôt sur les sociétés, à l'impôt sur le revenu des personnes physiques et à l'impôt sur le revenu des non-résidents qui perçoivent des revenus par l'intermédiaire d'un établissement stable. Ainsi, le délai de 6 mois devant s'écouler entre la date d'échéance de l'obligation et la constatation de l'impôt sur les sociétés est réduit à 3 mois pour les petites entreprises, afin que celles-ci puissent accélérer l'intégration de ces pertes dans l'assiette fiscale au cours des exercices fiscaux commençant en 2020 et 2021.

Réduction du délai de prescription des créances douteuses des locataires

La même réduction à 3 mois est établie pour les montants dus par les locataires qui sont considérés comme des soldes douteux au sens de l'art. 13.e) du Règlement sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

L'exemption des frais de cantine d'entreprise s'applique en cas de télétravail

L'exonération prévue pour les avantages en nature découlant de services de restauration d'entreprise indirects s'applique également au télétravail ou au travail sans présence physique. Cette exonération s'applique non seulement lorsque le service est fourni dans les locaux de l'établissement de restauration, mais aussi lorsque le service est destiné à être consommé hors site : retrait par le salarié, livraison sur son lieu de travail ou, dans le cas d'une journée de télétravail, livraison à l'endroit choisi par le salarié à cet effet.

À cette fin, avec effet rétroactif au 1er janvier 2020, l’article 42.3.a) de la loi relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques (LIRPF) est modifié comme suit (Disposition finale 1 du décret-loi royal 35/2020) :

« a) La fourniture de produits aux employés à prix réduits dans les cantines, cafétérias ou magasins de services sociaux de l’entreprise. Les méthodes indirectes de fourniture de ce service, pour autant que le montant ne dépasse pas le montant fixé par la réglementation, seront considérées comme une fourniture de produits à prix réduits dans les cafétérias d’entreprise, que le service soit fourni dans les locaux de l’établissement ou ailleurs, après retrait par l’employé ou par livraison à son lieu de travail ou au lieu qu’il a choisi pour effectuer son travail les jours où celui-ci est effectué à distance ou en télétravail. »

TVA sur les vaccins et les tests de diagnostic de la COVID-19

L’article sept final du décret-loi royal 35/2020 établit, avec effet du 24 décembre 2020 au 31 décembre 2022, le taux de TVA de 0 % applicable à :

Livraisons, importations et acquisitions intracommunautaires de vaccins et de dispositifs médicaux de diagnostic in vitro pour la COVID-19.
Services de transport, d'entreposage et de distribution pour ces produits.
Ces transactions seront documentées sur la facture en tant que transactions exonérées.
L’application d’un taux d’imposition de 0 % ne détermine pas la limitation du droit à déduire la TVA payée par le contribuable qui effectue l’opération.
Durant la même période, le taux de la surtaxe d’équivalence applicable aux livraisons des marchandises susmentionnées sera également de 0 %.

Voir : Plan de renforcement des secteurs de l'hôtellerie, du commerce de détail et du tourisme (PDF)

Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.

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