Le décret royal 249/2023 du 4 avril a été publié, introduisant une série de modifications réglementaires visant à mettre en œuvre les changements apportés par la loi 11/2021 relative aux mesures de prévention et de lutte contre la fraude fiscale liée aux cryptomonnaies. Parmi ces modifications, celles relatives aux nouvelles obligations de déclaration concernant la détention de monnaies virtuelles et les transactions effectuées avec celles-ci sont particulièrement importantes. Par ailleurs, l'obligation de déclarer les monnaies virtuelles détenues à l'étranger est précisée par voie réglementaire. Les premières déclarations relatives à ces obligations devront être déposées à compter du 1er janvier 2024.
Nous vous informons que le Journal officiel de l'État (BOE) du 5 avril a publié le décret royal 249/2023 du 4 avril, qui, entre autres nouveautés, introduit une série de modifications réglementaires visant à mettre en œuvre divers changements apportés par la loi 11/2021 relative aux mesures de prévention et de lutte contre la fraude fiscale concernant les cryptomonnaies.
Parmi ces modifications, celles qui se conforment aux nouvelles obligations de déclaration relatives à la détention de cryptomonnaies et aux transactions effectuées avec celles-ci sont particulièrement importantes. De même, l'obligation de déclarer les cryptomonnaies détenues à l'étranger est précisée par voie réglementaire.
Les premières déclarations relatives aux obligations de déclaration sur les monnaies virtuelles devront être soumises à compter du 1er janvier 2024.
Informations sur les soldes en monnaies virtuelles
Les personnes physiques et morales résidant en Espagne et les établissements stables en territoire espagnol de personnes physiques ou morales résidant à l'étranger, qui fournissent des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers, de conservation, de stockage et de transfert de monnaies virtuelles, que ce service soit fourni à titre d'activité principale ou en lien avec une autre activité, seront tenues de soumettre une déclaration annuelle d'information concernant toutes les monnaies virtuelles qu'elles détiennent, selon les modalités fixées par l'arrêté ministériel approuvant le modèle correspondant.
Ils devront fournir les informations suivantes :
- Nom et prénom ou raison sociale ou nom complet, adresse et NIF des personnes ou entités auxquelles les monnaies virtuelles correspondent à tout moment de l'année, que ce soit en tant que détenteurs, personnes autorisées ou bénéficiaires.
- Soldes au 31 décembre.
- Type de monnaie virtuelle.
- Nombre d'unités de monnaie virtuelle au 31 décembre et leur valeur en euros.
- Pour effectuer l'évaluation en euros, les entités assujetties prendront la cotation au 31 décembre proposée par les principales plateformes de négociation ou les sites Web de suivi des prix ou, à défaut, fourniront une estimation raisonnable de la valeur marchande en euros de la monnaie virtuelle au 31 décembre, en indiquant la cotation ou la valeur utilisée pour effectuer cette évaluation.
- Soldes au 31 décembre des devises fiduciaires qu'ils détiennent, le cas échéant, pour le compte de tiers.
Si, avant le 31 décembre, les personnes ou entités à déclarer avaient cessé de détenir les monnaies virtuelles en dépôt, les informations à fournir feront référence à la date à laquelle cette circonstance s'est produite.
Attention. Les premières déclarations relatives à cette obligation de reporting doivent être soumises à compter du 1er janvier 2024 et porter sur les informations correspondant à l'année précédente.
Informations sur les transactions en cryptomonnaie
Il est également établi que les personnes physiques et morales résidant en Espagne, ainsi que les établissements stables en territoire espagnol de personnes physiques ou morales résidant à l'étranger, qui fournissent des services d'échange entre monnaies virtuelles et monnaies fiduciaires ou entre différentes monnaies virtuelles, qui interviennent de quelque manière que ce soit dans la réalisation de telles opérations ou qui fournissent des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers, de conservation, de stockage et de transfert de monnaies virtuelles, seront tenues de soumettre une déclaration annuelle d'informations concernant les opérations d'acquisition, de transmission, d'échange et de transfert de monnaies virtuelles, quel que soit le montant convenu, ainsi que les encaissements et les paiements effectués dans lesdites monnaies, dans lesquels elles interviennent ou font office d'intermédiaires, selon les modalités fixées par l'arrêté ministériel qui approuve le modèle correspondant.
Le paragraphe précédent ne s'applique pas aux personnes ou entités dont l'activité se limite à donner des conseils sur les monnaies virtuelles, à mettre en relation des parties intéressées par la réalisation d'opérations avec des monnaies virtuelles, ou à traiter des ordres de collecte et de paiement en monnaie fiduciaire provenant de personnes ou d'entités qui fournissent des services d'échange entre monnaies virtuelles et monnaie fiduciaire ou entre différentes monnaies virtuelles, ou des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers ou de leurs clients.
Les informations à fournir à l'administration fiscale comprendront le nom et le prénom ou la raison sociale ou le nom complet, l'adresse et le numéro d'identification fiscale des personnes qui effectuent les opérations d'acquisition, de transfert, etc.
Pour chaque transaction, les informations à fournir à l'administration fiscale comprendront le type de transaction, la date de la transaction, le type et le nombre d'unités de monnaie virtuelle acquises, transmises, échangées ou transférées, la valeur en euros de la transaction et, le cas échéant, les frais et dépenses associés à la transaction, qui seront perçus par la personne tenue de fournir ces informations.
Si une contrepartie est impliquée et que la partie tenue de fournir les informations est celle qui la verse ou la reçoit, agit comme intermédiaire dans sa réception ou sa livraison, ou en a connaissance, elle doit également indiquer si cette contrepartie consiste en monnaie fiduciaire, en une autre devise ou un actif virtuel, en biens ou services, ou une combinaison de ces éléments. Lorsque la transaction n'implique pas une contrepartie entièrement en monnaie fiduciaire et qu'il est donc nécessaire de l'évaluer en euros, les entités déclarantes doivent utiliser le taux de change proposé par les principales plateformes de négociation ou les sites web de suivi des prix à la date de la transaction ou, à défaut, fournir une estimation raisonnable de la valeur marchande en euros de la cryptomonnaie à cette même date. À cet égard, elles doivent indiquer le taux de change ou la valeur utilisés pour cette évaluation.
Les personnes et entités résidant en Espagne et les établissements stables sur le territoire espagnol de personnes ou d'entités résidant à l'étranger, qui effectuent des offres initiales de nouvelles monnaies virtuelles, seront également tenus de soumettre cette déclaration annuelle d'information avec les informations prévues dans la section précédente concernant les livraisons de nouvelles monnaies virtuelles qu'ils effectuent en échange d'autres monnaies virtuelles ou de monnaie fiduciaire, selon les modalités établies par l'arrêté ministériel qui approuve le modèle correspondant.
Cependant, lorsque les premières offres de nouvelles monnaies virtuelles sont effectuées par l'intermédiaire d'une des entités tenues de déclarer les transferts de devises, la déclaration annuelle d'information doit être établie par cette dernière, indépendamment du lieu de résidence de la personne ou de l'entité effectuant la première offre de nouvelles monnaies virtuelles, et comprendra l'identification de cette dernière et les informations prévues à la section précédente concernant toutes les opérations visées à la section 1 du présent article qui sont effectuées, le cas échéant, dans le cadre de ladite première offre, conformément aux conditions fixées par l'arrêté ministériel approuvant le modèle correspondant.
Attention. Les premières déclarations relatives aux obligations de déclaration sur les monnaies virtuelles doivent être soumises à compter du 1er janvier 2024 pour les transactions effectuées à compter du 25 avril 2023.
Informations sur les monnaies virtuelles situées à l'étranger
Les personnes physiques et morales résidant sur le territoire espagnol, les établissements stables sur ce territoire de personnes ou entités non résidentes et les entités visées à l'article 35.4 de la loi 58/2003 du 17 décembre relative au droit fiscal général, seront tenues de soumettre une déclaration annuelle d'informations concernant toutes les cryptomonnaies situées à l'étranger dont elles sont propriétaires, ou à l'égard desquelles elles ont le statut de bénéficiaire, autorisé ou détiennent de toute autre manière un pouvoir de disposition, ou dont elles sont le bénéficiaire effectif conformément aux dispositions du dernier paragraphe du présent article, détenues en dépôt par des personnes ou entités fournissant des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers, afin de maintenir, stocker et transférer des cryptomonnaies, au plus tard le 31 décembre de chaque année.
Cette obligation s'étend également aux personnes qui ont été titulaires, titulaires autorisés ou bénéficiaires des monnaies virtuelles susmentionnées, ou qui ont eu le pouvoir de disposer de celles-ci, ou qui en ont été les bénéficiaires effectifs à un moment quelconque de l'année à laquelle se rapporte la déclaration et qui ont perdu ce statut avant le 31 décembre de cette année. Dans ces cas, les informations à fournir correspondront à la date de cette cessation.
Les informations à fournir à l'administration fiscale comprendront :
- Le nom et prénom ou la raison sociale ou le nom complet et, le cas échéant, le numéro d'identification fiscale du pays de résidence fiscale de la personne ou de l'entité qui fournit des services de protection des clés cryptographiques privées pour le compte de tiers, de gestion, de stockage et de transfert de monnaies virtuelles, ainsi que son adresse ou l'adresse de son site web.
- L'identification complète de chaque type de monnaie virtuelle.
- Les soldes de chaque type de monnaie virtuelle au 31 décembre, exprimés en unités de monnaie virtuelle et leur valeur en euros.
Pour effectuer l'évaluation en euros, les parties concernées utiliseront le taux de change en vigueur au 31 décembre proposé par les principales plateformes de négociation ou les sites web de suivi des prix ou, à défaut, fourniront une estimation raisonnable de la valeur marchande de la cryptomonnaie en euros. Le taux de change ou la valeur utilisés pour cette évaluation devront être indiqués.
Les informations relatives aux soldes au 31 décembre doivent être fournies par la personne qui détenait le statut de propriétaire, de bénéficiaire, de représentant autorisé ou qui avait le pouvoir de disposer des cryptomonnaies susmentionnées ou qui était considérée comme le bénéficiaire effectif à cette date. Tous les autres propriétaires, bénéficiaires, représentants autorisés, personnes ayant le pouvoir de disposer des cryptomonnaies ou bénéficiaires effectifs doivent indiquer les soldes des cryptomonnaies à la date à laquelle ils ont cessé de détenir ce statut.
L’obligation de déclaration ne s’appliquera pas aux monnaies virtuelles suivantes :
- Ceux détenus par les entités visées à l’article 9.1 de la loi 27/2014 du 27 novembre relative à l’impôt sur les sociétés (Administration d’État et autres organismes publics).
- Ceux détenus par des personnes morales et autres entités résidentes sur le territoire espagnol, ainsi que par des établissements stables en Espagne de non-résidents, enregistrés individuellement dans leur comptabilité et identifiés par leur nom, leur valeur, l'entité dépositaire et le pays ou territoire dans lequel ils sont situés.
- Ceux détenus par des personnes physiques résidant sur le territoire espagnol qui exercent une activité économique et tiennent leurs comptes conformément aux dispositions du Code de commerce, enregistrés individuellement dans ladite documentation comptable et identifiés par leur nom, leur valeur, l'entité dépositaire et le pays ou territoire dans lequel ils sont situés.
- Aucune déclaration de cryptomonnaie ne sera requise si le total des soldes au 31 décembre, exprimés en euros, ne dépasse pas 50 000 €. Si ce seuil est dépassé, toutes les cryptomonnaies devront être déclarées.
Cette obligation doit être remplie entre le 1er janvier et le 31 mars de l'année suivant celle à laquelle se rapportent les informations à fournir.
Le dépôt d'une déclaration les années suivantes ne sera obligatoire que lorsque le solde total aura augmenté de plus de 20 000 euros par rapport au solde qui avait déterminé le dépôt de la dernière déclaration.
Le formulaire de déclaration correspondant sera approuvé par arrêté ministériel.
Attention. Les premières déclarations relatives à cette obligation de reporting doivent être soumises à compter du 1er janvier 2024 et porter sur les informations correspondant à l'année précédente.
Vous pouvez contacter ce cabinet professionnel pour toute question ou demande d'éclaircissements.
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À Àmbit Assessor, SL a 40 ans d'expérience dans le conseil fiscal, comptable et social de la Pime.
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