Le décret-loi royal 4/2024 (RDL) du 26 juin a été publié au Journal officiel de l'État (BOE) le 27 juin 2024, étendant diverses mesures visant à atténuer les conséquences économiques et sociales des conflits en Ukraine et au Moyen-Orient, en plus d'adopter des mesures urgentes en matière fiscale, énergétique et sociale.
Parmi les nouvelles mesures fiscales, les suivantes sont à noter : concernant la TVA , un barème d’application des taux réduits aux biens de première nécessité est établi. S’agissant de l’impôt sur le revenu des personnes physiques IRPF), les nouveaux barèmes relatifs à la réduction du temps de travail et à l’obligation de déclaration sont désormais applicables. Par ailleurs, les contribuables qui déterminent leur revenu selon la méthode d’estimation objective pourront bénéficier d’un amortissement accéléré pour l’acquisition de véhicules électriques.
En ce qui concerne l'impôt sur les sociétés, d'une part, l'amortissement accéléré des véhicules électriques et des bornes de recharge est remplacé par une exonération d'amortissement et, d'autre part, en ce qui concerne la réserve de capitalisation, la réduction passe de 10 à 15 % du montant de l'augmentation des capitaux propres et la période de maintien de l'augmentation des capitaux propres est réduite de 5 à 3 ans.
ci-dessous les principaux changements apportés aux taxes susmentionnées.
- T.V.A
1.1 Réduction de la TVA sur les produits alimentaires
huiles de graines et pâtes :
- Prolongation du taux de 5 % : Du 1er juillet 2024 au 30 septembre 2024, le taux de 5 % restera applicable aux livraisons, importations et acquisitions intracommunautaires d’huiles de graines et de pâtes. La surtaxe d’équivalence applicable à ces transactions restera à 0,62 %.
- Nouveau taux d’imposition de 7,5 % : Du 1er octobre 2024 au 31 décembre 2024, le taux d’imposition passe à 7,5 % et la surtaxe d’équivalence à 1 %.
Pain nature, œufs, fromages, fruits, légumes, légumineuses, tubercules et céréales :
- Prolongation du taux de TVA à 0 % : Du 1er juillet 2024 au 30 septembre 2024, le taux de TVA à 0 % est prolongé pour les livraisons, les importations et les acquisitions intracommunautaires de ces produits, ainsi que pour l’huile d’olive, dont le taux est ramené de 5 % à 0 %. La surtaxe d’équivalence reste également à 0 %.
- Nouveau taux d’imposition de 2 % : Du 1er octobre 2024 au 31 décembre 2024, le taux d’imposition passe à 2 % et la surtaxe d’équivalence à 0,26 %.
Huiles d'olive :
- Taux super réduit de 4 % : À compter du 1er janvier 2025, les huiles d'olive sont classées comme aliments essentiels et bénéficient d'un taux super réduit de 4 %.
- Impôt sur les sociétés
2.1 Exonération d'amortissement pour certains véhicules (FCV, FCHV, BEV, REEV ou PHEV) et pour les nouvelles infrastructures de recharge
L’amortissement accéléré actuel (qui consiste à appliquer le double du coefficient d’amortissement linéaire maximal selon les tableaux officiellement approuvés) est remplacé par un amortissement libre, à condition qu’il concerne de nouveaux investissements qui deviennent opérationnels au cours des périodes fiscales commençant en 2024 et 2025.
- 2 Réserve de capitalisation
- Augmentation du pourcentage de réduction: À compter des périodes fiscales commençant le 1er janvier 2024 ou après cette date, le pourcentage de réduction passe de 10 % à 15 % et la période de maintien de l’augmentation des fonds propres et de l’indisponibilité de la réserve de capitalisation est réduite de 5 à 3 ans.
- Régime transitoire: Un régime transitoire est établi en ce qui concerne la période de maintien de l'augmentation des fonds propres et l'indisponibilité de la réserve de capitalisation en attendant son expiration : cette période de 3 ans s'appliquera également à l'augmentation des fonds propres et aux réserves de capitalisation constituées dont la période de maintien et d'indisponibilité, respectivement, n'avait pas expiré au début du premier exercice fiscal commençant le 1er janvier 2024 ou après cette date.
- Impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF)
Les dispositions de la loi 35/2006 sur l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPF) sont transposées dans la loi 35/2006, par le biais du décret royal 142/2024, qui introduit la modification introduite dans le règlement IRPF, applicable à compter du 1er janvier 2024, concernant l'augmentation du montant de la réduction pour l'obtention de revenus du travail et l'obligation de déclaration.
3.1 Réduction pour obtention de revenus d'activité professionnelle
Le montant de la réduction pour les revenus d'emploi est augmenté
- Pour les contribuables dont le revenu net d'emploi est égal ou inférieur à 14 852 euros : le montant est de 7 302 euros par an.
- Pour les contribuables dont le revenu net d'emploi est supérieur à 14 852 euros, mais égal ou inférieur à 17 673,52 euros : le montant est de 7 302 euros moins le résultat de la multiplication par 1,75 de la différence entre le revenu d'emploi et 14 852 euros par an.
- Pour les contribuables dont le revenu net d'emploi se situe entre 17 673,52 et 19 747,5 euros : le montant est de 2 364,34 euros moins le résultat de la multiplication par 1,14 de la différence entre le revenu d'emploi et 17 673,52 euros par an.
- 2. Obligation de déclarer
Suite à l'augmentation du montant du salaire minimum interprofessionnel (SMI) à 15 876 € par an, le montant du salaire annuel brut à partir duquel l'IRPF est versée passe de 15 000 € à 15 876 €.
3.3 Déduction pour résidence habituelle et effective sur l'île de La Palma au cours des périodes fiscales 2022, 2023 et 2024
Suite à l'extension de la déduction pour les revenus perçus à Ceuta et Melilla à ceux perçus également sur l'île de La Palma, effectuée par la Loi générale de budget de l'État pour l'année 2023, le décret royal 1008/2023 a précisé que les références à Ceuta et Melilla qui y figurent doivent également être comprises comme se référant à l'île de La Palma.
Cette règle étend la déduction à l'année 2024, en précisant qu'elle ne sera applicable qu'à la détermination du taux de retenue à la source et de l'acompte provisionnel à verser sur les revenus bénéficiant de la déduction susmentionnée, versés après l'entrée en vigueur du décret-loi royal 4/2024 du 26 juin, lequel prolonge certaines mesures visant à atténuer les conséquences économiques et sociales des conflits en Ukraine et au Moyen-Orient et adopte des mesures urgentes en matière fiscale, énergétique et sociale, ou à la détermination du taux de l'acompte provisionnel correspondant aux activités économiques y donnant droit et dont la période de déclaration n'avait pas encore commencé au moment de l'entrée en vigueur dudit décret-loi royal.
3.4 Exonération de l'amortissement pour certains véhicules et nouvelles infrastructures de recharge
Les contribuables qui déterminent leur revenu en utilisant la méthode d'estimation objective peuvent bénéficier d'une exemption d'amortissement pour les investissements dans de nouveaux véhicules FCV, FCHV, BEV, REEV ou PHEV et pour les bornes de recharge.
Pour le calcul du gain ou de la perte en capital, en cas de cession de véhicules ou d'installations de recharge ayant bénéficié d'une franchise d'amortissement, il est établi que la valeur d'acquisition ne sera pas réduite du montant de l'amortissement déduit fiscalement qui excède celui qui aurait été déductible fiscalement s'il n'avait pas été appliqué, cet excédent ayant pour effet, pour le cédant, la prise en compte du revenu total de l'activité économique au cours de la période fiscale durant laquelle la cession est effectuée, quelle que soit la méthode de détermination de ce dernier.
- Taxe foncière (IBI) et taxe sur les activités économiques (IAE) sur l'île de La Palma
Les avantages fiscaux établis dans l'IBI et l'IAE par l'article 25 du décret-loi royal 20/2021 sont prolongés pour l'année 2024, afin de soutenir la reconstruction économique et sociale de l'île après les éruptions volcaniques.
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