En nombroses ocasions, i més encara en els temps que corren, els professionals emeten factures per serveis prestats en l’exercici en curs que acaben sent cobrades en l’exercici següent. què ocorre en aquests casos amb les retencions que s’han de practicar? quan han d’ingressar-se per part del pagador i per tant retenidor? I el que més preocupa al professional : quan puc deduir aquestes retencions?
L’art. 78.1 de RD 439/2007 (Rgto IRPF) disposa que “l’obligació de retenir i ingressar a compte neix, amb caràcter general, en el moment en què se satisfacin o abonin les rendes”. I respecte a la seva imputació temporal, l’art. 79 del mateix text legal assenyala que “les retencions o ingressos a compte s’imputaran pels contribuents al període en què s’imputin les rendes sotmeses a retenció o ingrés a compte, amb independència del moment en què s’hagin practicat.”
Així doncs, l’obligat a retenir practicarà i ingressarà les retencions en el moment en el qual satisfaci la renda (moment del pagament de la factura) independentment del moment de la seva exigibilitat. Haurà doncs d’incloure-les en el corresponent model 111 del període en què es pagui la factura.
Tenint en compte que la imputació dels rendiments d’activitats econòmiques es produeix en el període impositiu en el qual es reportin -criteri de meritació recollida en l’art. 19 del TRLIS, al com remitent l’art. 14.1.b) de la Llei 35/2006 (Llei IRPF), la pregunta és què ocorre amb les retencions que aquestes rendes sofriran i que, d’acord amb l’exposat, no seran ingressades fins a l’exercici següent?
Els perceptors de rendes subjectes a retenció tenen dret a deduir l’import de la retenció en el mateix període en el qual procedeixi imputar temporalment el rendiment subjecte a aquest pagament a compte, però aquest dret a deduir-se les retencions no sorgeix fins que no hagi nascut la obligació de retenir, això és, quan s’hagi cobrat el seu import.
D’aquesta manera podem trobar-nos amb dues situacions:
- En el moment de presentar la declaració d’IRPF el client ja ha satisfet la factura i ha practicat la corresponent retenció.
En aquest cas, independentment de si el retenidor ha realitzat l’ingrés d’aquesta retenció o no, el professional imputarà els ingressos a l’exercici corresponent i deduirà la retenció practicada, podent fins i tot deduir-se l’import que hagués resultat correcte si les retencions van ser insuficients.
- En el moment de presentar la declaració d’IRPF el client no ha satisfet la factura i no ha practicat per tant retenció alguna.
Si això ocorre, el professional imputarà a l’exercici de la meritació els ingressos facturats però no podrà practicar la deducció de la retenció posat que aquest dret neix justament amb la pràctica d’aquesta retenció.
Si amb posterioritat el client satisfà la factura, el professional podrà impugnar la seva declaració d’IRPF ja que les retencions han d’imputar-se a l’exercici de la seva meritació, a pesar que el moment de fer-ho sigui posterior.
¿Tienes alguna duda sobre este tema?
Nuestro equipo de asesores expertos te ayudará a resolver cualquier problema relacionado con nuestros servicios.
Contactar ahora
A Àmbit Assessor, SL comptem amb 40 anys dedicats a l’assessoria fiscal, comptable i laboral de la Pime.
Latest posts by MGI Àmbit
(see all)
Relacionado
